建筑業(yè)156號文件執(zhí)行情況評析

建筑業(yè)156號文件執(zhí)行近半年時(shí)間了，各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和建筑企業(yè)不斷博弈，對文件中各條款出現(xiàn)了一些意想不到的理解和做法，雖然可能有悖于總局文件制定的初衷，但切實(shí)緩解了一些征納矛盾，介紹給大家，供參考。

國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知

國稅函[2010]156號????????????2010-04-19

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
為加強(qiáng)對跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）的規(guī)定，現(xiàn)對跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題通知如下：
　　
一、實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算，分級管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
　
評析：建筑業(yè)稅企爭議的根源在于國稅發(fā)[2008]28號及其系列文件國稅函（2009）221號等等。建筑業(yè)與其他行業(yè)重要區(qū)別是所有分支機(jī)構(gòu)必須使用總公司的資質(zhì)，而且流動(dòng)性大，大多跨地區(qū)經(jīng)營。行業(yè)特點(diǎn)決定建筑業(yè)根本不適用總分機(jī)構(gòu)的管理辦法?？偩衷噲D用稅收征管的辦法來調(diào)整地區(qū)財(cái)政分配，很難有滿意的結(jié)果。建筑業(yè)所得稅管理唯有在法人所得稅的框架下，以外管證為主要管理手段，以國稅發(fā)（1995）227號文件為基礎(chǔ)，制定專門的《建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法》，以此來規(guī)范建筑業(yè)企業(yè)所得稅的征繳工作。由此大多爭議可迎刃而解。
　
二、建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部（包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機(jī)構(gòu)按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。
　　
評析：此條款給建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)留下了規(guī)避項(xiàng)目部預(yù)分所得稅的渠道。
建筑業(yè)主體稅種大多要在項(xiàng)目地繳納，留給總機(jī)構(gòu)所在地***的只有所得稅了?？倷C(jī)構(gòu)地方***為了財(cái)政收入，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為了稅收任務(wù)，建筑企業(yè)為了地方***關(guān)照（如法人的政治地位？建筑資質(zhì)的審批？公安環(huán)保消防？），所得稅回來交是共同的利益。
建筑企業(yè)可以在機(jī)構(gòu)所在地方***和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持下，在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地成立一個(gè)二級分支機(jī)構(gòu)，到外地以分支機(jī)構(gòu)的名義施工即可避免在項(xiàng)目地預(yù)分0.2%的企業(yè)所得稅。實(shí)踐中有這樣操作的，項(xiàng)目地稅務(wù)機(jī)關(guān)一般是認(rèn)可的。這是目前能找到的最好的避免在項(xiàng)目地繳納企業(yè)所得稅的辦法。

三、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

評析：由于（2008）120號文件規(guī)定了項(xiàng)目部所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與總機(jī)構(gòu)的一致，而目前各地一般只要求在地稅報(bào)驗(yàn)登記外管證，因此，全國大部分省市區(qū)對總部為國稅局征收企業(yè)所得稅的建筑企業(yè)，來本地施工一般都沒有征收0.2%的項(xiàng)目部預(yù)分所得稅。而總部為地稅主管所得稅的大都征收了。也有一些地區(qū)由地方***出面協(xié)調(diào)國地稅，規(guī)定外來建筑企業(yè)項(xiàng)目部所得稅一律由地稅代為征收，或由建管站統(tǒng)一征收（如天津、南京）。
目前趨勢是越來越多的地區(qū)研究由地稅代征所得稅，因?yàn)榈囟愔鞴芙ㄖI(yè)**。

四、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅，按照以下方法進(jìn)行預(yù)繳：
（一）總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；
評析：這條太不嚴(yán)密。有建筑企業(yè)在外地被征收了多于0.2%的所得稅，也利用這條，在申報(bào)所得稅時(shí)，在應(yīng)納所得稅總額中抵扣在外地繳納的或1%或2%所得稅。理由是本條規(guī)定的是“扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅”沒有規(guī)定金額、比例等限制性定語。企業(yè)的做法也有一定道理。一些省市稅務(wù)機(jī)關(guān)也同意了企業(yè)進(jìn)行扣除，解決了建筑企業(yè)的重復(fù)納稅的問題。
這條應(yīng)改為：“總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已按本通知規(guī)定由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；”
　
（二）總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級分支機(jī)構(gòu)的，按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款；
　　
（三）總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。

五、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部不進(jìn)行匯算清繳?？倷C(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

評析：156號文件對建筑業(yè)總機(jī)構(gòu)退稅情況估計(jì)不足，千分之二繳納后，總機(jī)構(gòu)虧損只能由總機(jī)構(gòu)退，或抵頂以后年度所得稅，對總機(jī)構(gòu)是很大的壓力。建筑業(yè)是競爭過度的行業(yè)，利潤率已非常低，大型國企包袱還很沉重，多年虧損的現(xiàn)象也存在。總機(jī)構(gòu)沒有收到稅而進(jìn)行退稅，對于地方***來說是很難接受的。退稅將無法實(shí)現(xiàn)。

六、跨地區(qū)經(jīng)營的項(xiàng)目部（包括二級以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部）應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。

評析：這是一份關(guān)于所得稅的文件，此條款是否在說項(xiàng)目部應(yīng)由總機(jī)構(gòu)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具外管證呢？而外管證是依據(jù)稅務(wù)登記管理辦法的規(guī)定操作的。一般情況是，項(xiàng)目部主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供營業(yè)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（也就是地稅）開具的外管證。
實(shí)際操作過程中，有的地區(qū)規(guī)定有一個(gè)外管證就行。有的地區(qū)規(guī)定要營業(yè)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的外管證，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求用所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的外管證。
本條款規(guī)定：“二級以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部外出經(jīng)營，需要供總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明”實(shí)際沒有這樣操作，總機(jī)構(gòu)和二級分支機(jī)構(gòu)稅號不一樣、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不一樣，用哪一個(gè)進(jìn)行報(bào)驗(yàn)登記？與營業(yè)稅和**的管理規(guī)定不一致如何處理？所得稅文件的規(guī)定也要考慮與其他稅種和征收管理的規(guī)定是否沖突。

七、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。

評析：有的地區(qū)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)借口征管軟件不能錄入，而不允許扣除。國稅征管軟件升級對此已經(jīng)做了修改，在外地的已納額可以錄入了。
有的地區(qū)總機(jī)構(gòu)國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)借口項(xiàng)目部所得稅是由地稅征收的，而不允許扣除。這種說法不成立，本條沒有規(guī)定完稅證明必須由哪個(gè)稅務(wù)局出具。

八、建筑企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市設(shè)立的跨地（市、縣）項(xiàng)目部，其企業(yè)所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局共同制定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。

評析：據(jù)調(diào)查，國地稅共同制定省內(nèi)辦法的有一半左右，還有一半省市國地稅之間對建筑企業(yè)所得稅管理或總分機(jī)構(gòu)所得稅管理存在分岐，轉(zhuǎn)發(fā)156號文國稅一個(gè)樣，地稅一個(gè)樣。建筑企業(yè)到這些省市施工應(yīng)注意國地稅的差異對企業(yè)的影響。

九、本通知自2010年1月1日起施行。