加計抵減政策兼申報填表規(guī)則

　　雁言稅語按：3月21日，財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)袂發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》。鑒于該抵減政策填報步驟復(fù)雜性，筆者對其具體規(guī)則事項做出進(jìn)一步整理說明。該篇表格規(guī)則得到了蔡桂如老師指點，筆者在此表示最誠摯感謝。

　　一、加計抵減政策

　　加計抵減政策：允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%抵減應(yīng)納稅額。該類型納稅人是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)），該四項服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人；具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。需要提出注意的是適用加計抵減政策的納稅人必須是一般納稅人。

　　適用時間是自2019年4月1日至2021年12月31日。加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。

　　納稅人確定適用加計抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。39號聯(lián)合公告允許納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。

　　二、重申政策“計提”“抵減”“調(diào)減”“結(jié)余”的含義

　　（一）含義

　　加計抵減公式為：當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額

　　納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額的10%計提加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計遞減額；已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定需要進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

　?。ǘ┯嬎阋话阌嫸惙椒ㄏ碌膽?yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分以下情形加計抵減：

　　1.抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。

　　2.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；

　　3.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　三、填表規(guī)則

　　主表的第19欄“一般項目”列“本月數(shù)”和《附列資料（四）》（以下簡稱“附表四”）第6行“一般項目加計抵減額計算”存在勾稽關(guān)系。

　?。ㄒ唬┻m用加計抵減政策的納稅人，按以下公式填寫填寫規(guī)則

　　主表第19欄“一般項目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”。（“實際抵減額”來自附表四）

　?。ǘ陡搅匈Y料（四）》

　　第1列“期初余額”：填寫上期期末結(jié)余的加計抵減額。

　　第2列“本期發(fā)生額”：填寫按照規(guī)定本期計提的加計抵減額。

　　第3列“本期調(diào)減額”：填寫按照規(guī)定本期應(yīng)調(diào)減的加計抵減額。

　　第4列“本期可抵減額”：按表中所列公式填寫。

　　第5列“本期實際抵減額”：反映按照規(guī)定本期實際加計抵減額，按以下要求填寫：（“實際抵減額”根據(jù)“主表第11欄-主表第18欄”分析填列）

　?。ㄈ┚唧w填表規(guī)則

　　設(shè)：主表第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”為A，第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”為B，第19欄“應(yīng)納稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”為C；附表四第6欄第4列為D，第6欄第5列為E。

　　表1：主表

稅屋提示——被遮擋部分無內(nèi)容

　　表2：附表四

稅屋提示——被遮擋部分無內(nèi)容

　　其中，主表中的C需要根據(jù)表格規(guī)則分析填列，C=主表（A-B）-E。D、E關(guān)系分如下三種情況：

　　1.若D≥0，且D<主表（A-B），則E＝D；

　　2.若D≥主表（A-B），則E＝主表（A-B）；

　　3.若D<0，則E等于0。

　　四、案例解析

　　果果廣播影視有限公司為一般納稅人，2019年4月3日提出《適用加計抵減政策的申明》并通過。2019年4月月初留抵0.5萬元，4月實現(xiàn)銷售500萬元月，銷項稅額30萬，進(jìn)項抵扣20萬，其中有5萬用于職工福利。問期末加計抵減額余額和實際應(yīng)納增值稅稅額。（假設(shè)不存在其他適用稅率情況，省略除主表、附表四以外的其他附表）

　　【分析】

　　抵減前應(yīng)納稅額為14.5萬，

　　當(dāng)期計提加計抵減額=20*10%=2（萬）

　　當(dāng)期調(diào)減加計抵減額=5*10%=0.5（萬）

　　當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額=2-0.5=1.5（萬元）

　　填表步驟見下圖：

　?。?）附表四

稅屋提示——被遮擋部分無內(nèi)容

　?。?）主表

稅屋提示——被遮擋部分無內(nèi)容

　　本期“實際抵減額”為1.5萬元，應(yīng)納稅額=30-15.5-1.5=13（萬元）

　　當(dāng)期可抵減加計抵減額1.5萬全部得到抵減，期末沒有余額。