“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目應(yīng)用舉例

在財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》中寫到：按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目。

【案例1】某公司天洋灣填海項(xiàng)目,20×6年6月開工，按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅。10月 30日工程項(xiàng)目完工后與業(yè)主一次性辦理工程價(jià)款結(jié)算,稅前工程價(jià)款為1000萬元,增值稅110萬元。業(yè)主同時(shí)支付了90%的工程價(jià)款,其余部分作為質(zhì)保金于第二年10月 30日支付。按照增值稅政策規(guī)定,該筆質(zhì)保金應(yīng)該于收到時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)。根據(jù)上述業(yè)務(wù),該公司應(yīng)該作如下賬務(wù)處理 (單位:萬元):

(1)辦理工程價(jià)款結(jié)算,收到部分工程款時(shí):

借:銀行存款 999

應(yīng)收賬款 111

貸:工程結(jié)算 1000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額)99

應(yīng)交稅費(fèi)———待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 11

(2)第二年收到質(zhì)保金時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額: 　

借:銀行存款 111 　　

貸:應(yīng)收賬款 111

借:應(yīng)交稅費(fèi)———待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 11 　　

貸:應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額) 11

(3)采用一般計(jì)稅方法時(shí)，月末公司根據(jù)繳納的增值稅，計(jì)算繳納城建稅及教育費(fèi)附加；如果屬于異地項(xiàng)目，涉及預(yù)繳增值稅和根據(jù)預(yù)繳增值稅計(jì)算繳納附加稅費(fèi)。

【案例2】某公司天山熙湖項(xiàng)目部承建小區(qū)景觀項(xiàng)目,20×6年3月開工，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。11月 30日工程項(xiàng)目完工后與業(yè)主一次性辦理工程價(jià)款結(jié)算,稅前工程價(jià)款為1000萬元,增值稅30萬元。業(yè)主同時(shí)支付了90%的工程價(jià)款,其余部分作為質(zhì)保金于第二年11月 30日支付。按照增值稅政策規(guī)定,該筆質(zhì)保金應(yīng)該于收到時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)。根據(jù)上述業(yè)務(wù),該公司應(yīng)該作如下賬務(wù)處理 (單位:萬元):

(1)辦理工程價(jià)款結(jié)算,收到部分工程款時(shí):

借:銀行存款 927

應(yīng)收賬款 103　　

貸:工程結(jié)算 1000

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 27

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額3

( 2)繳納增值稅，計(jì)提城建稅及教育費(fèi)附加時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 27

——應(yīng)交城建稅 1.89

——應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.81

貸：銀行存款 2９.7

借：稅金及附加 2.7

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅 1.89

——應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.81

(3)第二年收到質(zhì)保金時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額: 　

借:銀行存款 103　　

貸:應(yīng)收賬款 103

借:應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 3

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅3

(4) 繳納增值稅，計(jì)提城建稅及教育費(fèi)附加時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 3

——應(yīng)交城建稅 0.21

——應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.09

貸：銀行存款 3.3

借：稅金及附加 0.3

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅 0.21

——應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.09

按照財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的要求，小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目。也就是，沒有規(guī)定使用“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目。