川國(guó)稅函[2008]155號(hào) 四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干政策問(wèn)題解答(之一)》的通知[條款廢止]

四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干政策問(wèn)題解答(之一)》的通知[條款廢止]

川國(guó)稅函[2008]155號(hào) 2008-06-11

　　稅屋提示——
　　1.依據(jù)四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2015年第7號(hào) 四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告，自2015年05月28日起，本法規(guī)第十七條廢止。
　　2.依據(jù)四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第6號(hào) 四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于買(mǎi)贈(zèng)行為增值稅處理問(wèn)題的公告，本法規(guī)自2011年12月1日起第十六條廢止。

各市、州國(guó)家稅務(wù)局，省局直屬稅務(wù)分局、稽查局：

　　1994年稅制改革以來(lái)，省局先后印發(fā)了8個(gè)《增值稅若干問(wèn)題解答》，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收政策的的調(diào)整，原有解答中的部分內(nèi)容已經(jīng)廢止或者發(fā)生改變。近期省局組織力量對(duì)解答內(nèi)容進(jìn)行了全面清理和修訂，現(xiàn)將修訂后的《增值稅若干政策問(wèn)題解答(之一)》印發(fā)你們，請(qǐng)?jiān)趪?guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有出臺(tái)新規(guī)定前暫按此執(zhí)行。

　　本通知自2008年7月1日起執(zhí)行。執(zhí)行之日起，以下文件全文或相關(guān)文件列舉條款同時(shí)廢止，即《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)﹤增值稅若干問(wèn)題解答(一)﹥的通知》(川國(guó)稅函發(fā)[1995]第100號(hào))、《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)﹤增值稅若干問(wèn)題解答(二)﹥的通知》(川國(guó)稅函發(fā)[1995]第122號(hào))、《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)﹤增值稅問(wèn)題解答之四﹥的通知》(川國(guó)稅函發(fā)[1997]第2號(hào))、《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)﹤增值稅問(wèn)題解答之五﹥的通知》(川國(guó)稅函[1998]第259號(hào))、《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)增值稅問(wèn)題解答的通知》(川國(guó)稅函[2000]第185號(hào))、《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)增值稅問(wèn)題解答的通知》(川國(guó)稅函[2002]第242號(hào))及《轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知》(川國(guó)稅發(fā)[1995]096號(hào))、《四川省國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)對(duì)部分資源綜合利用產(chǎn)品等實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策的通知》(川國(guó)稅發(fā)[1996]095號(hào))、《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于明確對(duì)資源綜合利用建材產(chǎn)品實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(川國(guó)稅發(fā)[1997]第250號(hào))、《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)對(duì)資源綜合利用建材產(chǎn)品增值稅免稅政策管理的通知》(川國(guó)稅函[2000]001號(hào))、《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)對(duì)資源綜合利用產(chǎn)品增值稅免稅管理的補(bǔ)充通知》(川國(guó)稅流一函[2000]001號(hào))、《四川省國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問(wèn)題的通知》(川國(guó)稅函[2002]011號(hào))、《四川省國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于平銷(xiāo)行為征收增值稅問(wèn)題的通知》(川國(guó)稅發(fā)[1997]第267號(hào))、《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步明確有關(guān)稅收審批權(quán)限的通知》(川國(guó)稅函[2003]127號(hào))靠前條靠前、二款、《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于嚴(yán)格其他抵扣憑證管理的通知》(川國(guó)稅函[2006]337號(hào))第三條。(注：《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)﹤增值稅若干問(wèn)題解答(三)﹥的通知》、《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)﹤增值稅若干問(wèn)題解答之六﹥的通知》已納入四川省國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于公布省局靠前批稅收規(guī)范性文件清理結(jié)果的通知》中失效的稅收規(guī)范性文件目錄。)

四川省國(guó)家稅務(wù)局

二〇〇八年六月十一日

增值稅若干政策問(wèn)題解答(之一)

　　一、問(wèn)：對(duì)納稅人外購(gòu)貨物進(jìn)行分包(裝)后銷(xiāo)售是否按生產(chǎn)性行為對(duì)待?

　　答：對(duì)納稅人從事外購(gòu)貨物進(jìn)行分包(裝)后銷(xiāo)售的，在征稅時(shí)按生產(chǎn)性行為對(duì)待。

　　二、問(wèn)：對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位(農(nóng)場(chǎng)、林場(chǎng)等)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品移送到跨縣(市)總、分支機(jī)構(gòu)用于生產(chǎn)、加工銷(xiāo)售的，其總、分支機(jī)構(gòu)是否作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位自產(chǎn)自銷(xiāo)農(nóng)產(chǎn)品對(duì)待予以免稅?

　　答：對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位(農(nóng)場(chǎng)、林場(chǎng)等)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品移送到跨縣(市)總、分支機(jī)構(gòu)用于生產(chǎn)、加工和銷(xiāo)售的，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位免征增值稅并應(yīng)開(kāi)具普通**，跨縣(市)的總、分支機(jī)構(gòu)再銷(xiāo)售時(shí)不得作為自產(chǎn)自銷(xiāo)行為對(duì)待，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定予以征稅。跨縣(市)總、分支機(jī)構(gòu)取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位開(kāi)具普通**允許按13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　同一縣(市)總、分支機(jī)構(gòu)之間移送自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)、加工后銷(xiāo)售，企業(yè)要求開(kāi)具普通**的，亦可按照上述規(guī)定辦理。

　　三、問(wèn)：納稅人丟失、被盜專(zhuān)用**、防偽稅控專(zhuān)用設(shè)備應(yīng)如何處理?稅務(wù)機(jī)關(guān)丟失、被盜專(zhuān)用**應(yīng)如何處理?

　　答：納稅人丟失、被盜專(zhuān)用**、防偽稅控專(zhuān)用設(shè)備應(yīng)及時(shí)向當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)報(bào)案并在3個(gè)工作日內(nèi)書(shū)面上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照國(guó)稅函[2004]123號(hào)規(guī)定于接到納稅人書(shū)面報(bào)告當(dāng)日內(nèi)，將專(zhuān)用**信息錄入增值稅失控**快速反應(yīng)機(jī)制數(shù)據(jù)庫(kù)。

　　各級(jí)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定，設(shè)專(zhuān)人并有相應(yīng)的防盜設(shè)施妥善保管專(zhuān)用**。若稅務(wù)機(jī)關(guān)丟失、被盜專(zhuān)用**，應(yīng)及時(shí)向上級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)告和向當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)報(bào)案，將丟失、被盜專(zhuān)用**信息錄入增值稅失控**快速反應(yīng)機(jī)制數(shù)據(jù)庫(kù)。

　　四、問(wèn)：企業(yè)為銷(xiāo)售貨物收取的內(nèi)段運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)如何征稅?

　　答：企業(yè)為銷(xiāo)售貨物利用自備鐵路(公路)專(zhuān)用線承運(yùn)貨物，向購(gòu)貨方收取內(nèi)段運(yùn)費(fèi)，屬混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，應(yīng)作為所售貨物的銷(xiāo)售額一并征收增值稅。對(duì)銷(xiāo)貨方開(kāi)出的內(nèi)段運(yùn)輸結(jié)算憑證，不能作為購(gòu)貨方的運(yùn)輸?shù)挚蹜{證。

　　五、問(wèn)：對(duì)納稅人銷(xiāo)售免稅貨物時(shí)出借出租和出售的包裝物應(yīng)如何征收增值稅?

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào))第二條第(一)款的規(guī)定，納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的包裝物押金，單獨(dú)記帳核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅。對(duì)逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按包裝貨物適用稅率征收增值稅。若納稅人銷(xiāo)售的貨物屬免稅貨物范圍，其收取的包裝物押金，無(wú)論是否退還，應(yīng)隨同所包裝的免稅貨物免征增值稅，如果銷(xiāo)售免稅貨物的同時(shí)出售包裝物的，應(yīng)分別以下情況處理：(1)對(duì)不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物隨免稅貨物銷(xiāo)售額免征增值稅;(2)對(duì)包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，但免稅貨物與包裝物在同一張**上分別注明的，對(duì)包裝物可隨免稅貨物免征增值稅;(3)對(duì)包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)并另***和記帳核算的，應(yīng)按相應(yīng)的適用稅率征收增值稅。

　　六、問(wèn)：部分企業(yè)將自產(chǎn)貨物無(wú)償出借或出租給其他單位和個(gè)人使用，是否應(yīng)征收增值稅?

　　答：出借或出租屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第四款的規(guī)定將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目屬于視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)按照貨物適用稅率征收增值稅。

　　七、問(wèn)：按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，避孕藥具屬免征增值稅項(xiàng)目，節(jié)育藥具(如息隱等藥品)是否屬此免稅項(xiàng)目范圍?

　　答：《增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定，避孕藥品和用具免征增值稅。避孕節(jié)育藥具的具體名目和范圍應(yīng)該依據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，即由國(guó)家計(jì)劃生育委員會(huì)、衛(wèi)生部、化工部、國(guó)家醫(yī)藥管理局四部委聯(lián)合發(fā)布的《我國(guó)現(xiàn)用避孕節(jié)育藥具和技術(shù)名目》，米非司酮(化學(xué)名，商品名即息隱)、前列腺素類(lèi)等藥品及扁桃酸避孕栓等藥具均屬列入名目的避孕節(jié)育藥具，并由國(guó)家定點(diǎn)廠生產(chǎn)，因此，這類(lèi)藥具屬于免征增值稅項(xiàng)目，應(yīng)予免征增值稅。

　　八、問(wèn)：對(duì)鮮奶、純牛奶及其加工品如何征收增值稅?

　　答：1.根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》(財(cái)稅字[1995]052號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)養(yǎng)強(qiáng)化奶適用增值稅稅率問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2005]676號(hào))的規(guī)定，對(duì)鮮奶以及按照《食品營(yíng)養(yǎng)強(qiáng)化劑使用衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》(GB14880-94)在鮮奶中添加微量元素生產(chǎn)的鮮奶，可依照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》中的鮮奶按13%的增值稅稅率征收增值稅。

　　2.在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局未明確前，純牛奶可暫比照鮮奶適用稅率征稅。

　　3.對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自養(yǎng)的哺乳類(lèi)動(dòng)物生產(chǎn)、銷(xiāo)售的鮮奶免征增值稅，對(duì)其銷(xiāo)售的外購(gòu)鮮奶以及從其他單位外購(gòu)鮮奶經(jīng)凈化、殺菌等加工工序生產(chǎn)銷(xiāo)售的鮮奶，不屬于免稅范圍，應(yīng)按農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的適用稅率征收增值稅;

　　4、對(duì)在鮮奶加工過(guò)程中，摻加了其他物質(zhì)(如核桃、花生、芝麻、果汁等)，所生產(chǎn)的各種奶制品，則按17%稅率征收增值稅。

　　九、問(wèn)：企業(yè)銷(xiāo)售過(guò)期、過(guò)季節(jié)商品、缺碼(不配套)商品、工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售報(bào)廢產(chǎn)品等是否屬非正常損失范圍，其外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣?其殘值收入是否征收增值稅?

　　答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條的規(guī)定，非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗以外的損失，其范圍主要包括自然災(zāi)害損失、因管理不善造成貨物被***、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失及其他非正常損失。企業(yè)銷(xiāo)售過(guò)期、過(guò)季節(jié)商品、缺碼(不配套)商品、工業(yè)企業(yè)報(bào)廢產(chǎn)品等屬正常損失范圍，其外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。這部分產(chǎn)品及商品的殘值收入應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

　　十、問(wèn)：增值稅一般納稅人開(kāi)發(fā)研制新產(chǎn)品失敗后，所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是否屬非正常損失范圍?其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣?

　　答：對(duì)增值稅一般納稅人開(kāi)發(fā)研制新產(chǎn)品失敗后，其購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不屬于非正常損失的范圍，允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。