“商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回”的財(cái)稅處理

現(xiàn)在生意是越來(lái)越不好做了，面對(duì)形形***的“上帝”買家，很多從事“供大于求”業(yè)務(wù)的企業(yè)，正在面臨著不小的生存壓力。

為了緩解這些壓力，同時(shí)，也為了能夠使企業(yè)占據(jù)一部分市場(chǎng)份額，很多情況下，企業(yè)不得不進(jìn)行一些價(jià)格退讓，以便促成交易達(dá)成。

形形***的價(jià)格退讓，衍生出一部分會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理的問(wèn)題，湯姆貓本期就來(lái)和大家分享這些關(guān)于折扣與折讓的小細(xì)節(jié)。

商業(yè)折扣

首先來(lái)說(shuō)說(shuō)“商業(yè)折扣”吧，這也是實(shí)際業(yè)務(wù)中接觸最多的促銷形式。

商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除。

會(huì)計(jì)處理中，商業(yè)折扣按照折扣后的金額確認(rèn)銷售收入并進(jìn)行賬務(wù)處理。

稅務(wù)處理中，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張**上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另***，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2010]56號(hào)）又再次做了補(bǔ)充說(shuō)明：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào))第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張**上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。

納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張**上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張**上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

未在同一張**“金額”欄注明折扣額，而僅在**的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

我們?cè)趯?shí)際開(kāi)票過(guò)程中，以“金稅盤”為例：

點(diǎn)擊**開(kāi)具頁(yè)面的“折扣”按鈕，彈出折扣對(duì)話框，根據(jù)實(shí)際的折扣額進(jìn)行填寫，保存后正常開(kāi)具，銷售額和折扣額就體現(xiàn)在同一張**上了。

現(xiàn)金折扣

接下來(lái)聊聊“現(xiàn)金折扣”。這里講的現(xiàn)金折扣，并不是圖片中的現(xiàn)金抵用券，而是……

現(xiàn)金折扣，是指為鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向客戶提供的債務(wù)扣除。例如，現(xiàn)金折扣的表示方式為：2/10，1/20，n/30。表示10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，貨款折扣1%；30天內(nèi)則全額付款。

會(huì)計(jì)處理中，現(xiàn)金折扣按照折扣前的金額確認(rèn)銷售收入并進(jìn)行賬務(wù)處理，因客戶享受現(xiàn)金折扣少收的款項(xiàng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

在實(shí)務(wù)中，現(xiàn)金折扣一般不予抵減增值稅。

比如：旺旺狗公司，2017年6月銷售一批狗糧，不含稅售價(jià)10000元，由于客戶提前付款，享受折扣1000元。會(huì)計(jì)處理如下：

確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款 11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

提前付款：

借：銀行存款 10700

財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000

貸：應(yīng)收賬款 11700

結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略

稅務(wù)處理中，按照折扣前的金額確認(rèn)增值稅申報(bào)基數(shù)。開(kāi)票時(shí)，同樣按照折扣前的銷售額開(kāi)具增值稅**。

銷售折讓

緊接著，我們來(lái)談?wù)劇颁N售折讓”吧，其實(shí)從字面意思，我們已經(jīng)可以深刻理解了，所謂銷售折讓，意思就是銷售的折讓。哈哈！

銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的折讓。

會(huì)計(jì)處理中，企業(yè)在發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時(shí)按照確認(rèn)的售價(jià)確認(rèn)銷售收入和稅額。在發(fā)生銷售折讓時(shí)，根據(jù)折讓的金額和稅額沖減之前確認(rèn)的銷售收入和稅額。

例如：炸雞公司銷售炸雞100只，20元/只，不含稅售價(jià)2000元；因?yàn)檎u味精放多了，客戶反映味道不好，于是炸雞公司進(jìn)行銷售折讓，按照每只19元與客戶進(jìn)行結(jié)算。賬務(wù)處理如下：

確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款 2340

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340

味精放多、銷售折讓：

借：應(yīng)收賬款 -117

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） -17

結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略

也就是說(shuō)，銷售折讓抵減了收入與銷項(xiàng)稅額，炸雞公司因此可以少繳納增值稅稅款。

稅務(wù)處理中，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用**問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]1279號(hào)），納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用**后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用**使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用**。

實(shí)際工作中，發(fā)生的銷售折扣，需要在稅控系統(tǒng)中開(kāi)具紅字增值稅**，方可進(jìn)行銷售收入與增值稅銷項(xiàng)稅額的沖減。紅字**的金額與銷售折讓的金額一致。

銷售退回

最后，我們來(lái)講一講“銷售退回”。

銷售退回，是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

會(huì)計(jì)處理中，企業(yè)在發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時(shí)按照確認(rèn)的售價(jià)確認(rèn)銷售收入和稅額。在發(fā)生銷售退回時(shí)，沖減之前確認(rèn)的銷售收入和稅額。

實(shí)務(wù)中，發(fā)生銷售退回，做一筆當(dāng)初確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本的紅字分錄（相反分錄）沖銷即可。

根據(jù)《增值稅專用**使用規(guī)定》規(guī)定，發(fā)生銷售退回的，應(yīng)由購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《開(kāi)具紅字增值稅專用**通知單》，購(gòu)貨方作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，銷貨方開(kāi)具紅字專用**，作銷項(xiàng)負(fù)數(shù)處理。

時(shí)間好快，今天的話題就分享結(jié)束啦。最后，本貓推薦本月26日，我們辦稅總動(dòng)員邀請(qǐng)王惠麗老師，舉辦《最新增值稅及企業(yè)所得稅稅收籌劃》的專題培訓(xùn)。各位會(huì)計(jì)朋友，你們學(xué)習(xí)的熱情燃燒了嗎？