農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣政策遭遇執(zhí)行難題

　　財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布的《關于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅[2012]75號），在規(guī)定部分農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅的同時，又專門對農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策作了進一步明確：“《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準予從銷項稅額中扣除的進項稅額的第（三）項所稱的‘銷售**’，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的普通**。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通**不得作為計算抵扣進項稅額的憑證”。

?????? 筆者以為，這一規(guī)定似明未明，給基層帶來執(zhí)行難題。
　　
　　2009年1月1日起施行的增值稅暫行條例第八條第（三）項：購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用**或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購**或者銷售**上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。此規(guī)定是在原條例的基礎上整合了以下文件：
　　
　　國稅發(fā)[1994]122號?國家稅務總局關于增值稅若干征收問題的通知?規(guī)定：對一般納稅人購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的普通**，可以按普通**上注明的價款計算進項稅額。
　　
　　財稅[2002]12號?財政部、國家稅務總局關于提高農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率的通知?規(guī)定：自2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額扣除率由10%提高到13%。
　　
　　財稅[2002]105號 財政部、國家稅務總局關于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率的通知 規(guī)定，增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可按財稅[2002]12號的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進項稅額。
　　
　　財稅[2012]75號文件第三部分對增值稅暫行條例第八條第（三）項所稱的“銷售**”的補充，使增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品可抵扣進項稅額的范圍大大地縮小了，凡購進免稅農(nóng)產(chǎn)品取得的普通**均不能抵扣進項稅額。
　　
　　一是這一規(guī)定解釋“好心辦了壞事”，且與中央支農(nóng)政策本意相背離。財稅[2012]75號文件主要是針對部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅的，但又連帶著想把以前含義未明的“銷售**”一并明確，結(jié)果適得其反，反而增加了新問題。按照其對“銷售**”的解釋，主要包含兩層意思：其一，準予抵扣的農(nóng)產(chǎn)品銷售普通**，銷售方主體必須是小規(guī)模納稅人。這就意味著一般納稅人（含大量從事自產(chǎn)自銷的個體農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者），其開具的銷售普通**將被排除在允許抵扣的范圍之外；其二，小規(guī)模納稅人必須計算繳納3%的增值稅后，才允許購貨方抵扣?！袄U稅能抵，不繳稅不能抵”的政策倒逼機制，將使大量原可享受農(nóng)產(chǎn)品自產(chǎn)自銷免稅政策優(yōu)惠的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位或個人，為使購貨方能正常抵扣而不得已放棄享受免稅優(yōu)惠，并通過稅負轉(zhuǎn)嫁，助漲居民“菜籃子”消費物價，這顯然與中央為“三農(nóng)”減負、控制物價的政策初衷不符。
　　
　　二是難以區(qū)分一般納稅人、小規(guī)模納稅人開具的**。增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得普通**，如果是稅務機關代開的，肯定是小規(guī)模納稅人，但由納稅人自行開具的，就不好確定。2010年3月20日施行的《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》，對銷售免稅貨物納稅人年銷售超過小規(guī)模納稅人標準也要認定為一般納稅人，有些不使用增值稅普通**，而領用網(wǎng)絡開具的通用機打**，就難以判斷是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人開具的**。
　　
　　三是政策出現(xiàn)打架，基層到底該聽誰的。財稅[2012]75號文件與財稅[2008]81號文件規(guī)定不一致，甚至出現(xiàn)政策打架現(xiàn)象。財稅[2008]81號 關于農(nóng)民專業(yè)合作社有關稅收政策的通知 第二條明確規(guī)定：“增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額?！被鶎釉跊]有得到財稅[2008]81號文件明確廢止的通知之前，遭遇了執(zhí)行難。
　　
　　四是執(zhí)行時效需要明確。對財稅[2012]75號文件下發(fā)之前，增值稅一般納稅人取得享受免稅政策后開具的普通**所抵扣的進項稅額是否要轉(zhuǎn)出或補繳，沒有明確的時效規(guī)定，使基層稅務部門難以有效執(zhí)行，并面臨執(zhí)行風險。
　　
　　筆者由此認為，財政部和國家稅務總局有必要對財稅[2012]75號文件第三條規(guī)定立即作出修改或調(diào)整。
　　
　　作者單位：浙江省杭州市蕭山區(qū)國稅局、余杭區(qū)國稅局

????? 政策解讀——
????? 財稅[2012]75號文件的現(xiàn)時意義
????? 財稅[2012]75號解讀：肉蛋加工企業(yè)設立商貿(mào)公司享受稅收優(yōu)惠 <張海全 王富軍>

????? 相關法規(guī)——
????? 財稅[2011]137號 財政部、國家稅務總局關于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關問題的通知

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