“三險(xiǎn)一金”的個(gè)稅稅前扣除新規(guī)定

　　2006年6月27日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號(hào)）文，對(duì)“三險(xiǎn)一金”稅前扣除的政策口徑進(jìn)一步做出明確界定和細(xì)化，同時(shí)對(duì)住房公積金的納稅起征點(diǎn)上調(diào)至12%進(jìn)行了新的規(guī)定。與此文發(fā)布前的有關(guān)“三險(xiǎn)一金”規(guī)定相比，新的“三險(xiǎn)一金”個(gè)人所得稅前扣除規(guī)定具有如下特點(diǎn)：

　　一、對(duì)“三險(xiǎn)一金”稅前扣除的政策口徑進(jìn)一步做出明確界定和細(xì)化。

　　“三險(xiǎn)一金”個(gè)人所得稅稅前扣除的政策規(guī)定，在新規(guī)定出臺(tái)前，稅法中均有體現(xiàn)，例如，《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：“按照國家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除?！?，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅字[1997]144號(hào)）和　《國家稅務(wù)總局關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征免個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]83號(hào)）對(duì)此也有規(guī)定。

　　財(cái)稅[2006]10號(hào)文對(duì)“三險(xiǎn)一金”的扣除進(jìn)一步做出明確界定和細(xì)化。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號(hào)）明確：企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民***規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民***規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　企事業(yè)單位和個(gè)人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　同時(shí)明確：“職工工資口徑按照國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算?！?。

　　二、對(duì)住房公積金的納稅起征點(diǎn)進(jìn)行了新的規(guī)定。

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號(hào)）規(guī)定：單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　通知強(qiáng)調(diào)，住房公積金的免稅比例上調(diào)至12%；單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在城市上一年度職工月平均工資的三倍；而單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。這一規(guī)定，有利于防止某些利潤率較高的行業(yè)企業(yè)以繳存高額公積金的方式替代工資發(fā)放，從而規(guī)避個(gè)人所得稅的行為。

　　三、此規(guī)定有利于稅收征管和規(guī)范企事業(yè)單位財(cái)務(wù)和稅收行為。

　　財(cái)稅[2006]10號(hào)規(guī)定：各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照依法治稅的要求，嚴(yán)格執(zhí)行本通知的各項(xiàng)規(guī)定。對(duì)于各地擅自提高上述保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予堅(jiān)決糾正。同時(shí)，由于稅前扣除　　“三險(xiǎn)一金”的明確規(guī)定，工資、薪金個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)實(shí)際上已經(jīng)超過1600元，據(jù)有關(guān)人士預(yù)測，工資、薪金個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)實(shí)際達(dá)到了2000元左右。