研發(fā)費加計扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在問題和建議

為鼓勵企業(yè)加大科技投入、增強自主創(chuàng)新能力，國家制定了研發(fā)費加計扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等許多稅收激勵政策。從2008年新企業(yè)所得稅法開始實施，該政策至今已執(zhí)行了5年多時間，本文立足于對政策執(zhí)行效應(yīng)的調(diào)研，分析存在問題，探討完善建議，以期充分發(fā)揮政策引導(dǎo)作用，進一步促進東莞經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級。
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一、研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策執(zhí)行狀況
（一）研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠落實情況
以2010-2012年為例，全市在國稅部門享受研發(fā)費加計扣除的納稅人戶數(shù)分別為42戶、51戶、95戶；享受加計扣除金額分別為1.29億元、2.61億元、5.15億元，呈現(xiàn)逐年上升態(tài)勢。從行業(yè)來看，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)、電氣機械和器材制造業(yè)穩(wěn)居享受優(yōu)惠企業(yè)的行業(yè)前兩位，且計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)享受企業(yè)戶數(shù)增加最為明顯，反映了東莞作為制造業(yè)名城、電子行業(yè)發(fā)展較為突出的特點。從經(jīng)濟類型來看，內(nèi)、外資企業(yè)基本平分秋色。內(nèi)資企業(yè)略占優(yōu)勢，其中以“其他有限責(zé)任公司”企業(yè)享受最多，說明在***和有關(guān)部門的大力宣傳和積極引導(dǎo)下，內(nèi)資企業(yè)的研發(fā)和自主創(chuàng)新意識有所增強，研發(fā)投入不斷增加。而涉外企業(yè)中，以“港、澳、臺商”企業(yè)享受最多。

整體來看，研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠屬于享受門檻較高、受惠面狹窄的一項稅收優(yōu)惠政策。2010-2012年享受研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)占匯算清繳戶數(shù)的比例在0.11%-0.13%之間；占已認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)戶數(shù)的比例則為17.46%、19.35%、29.22%，占比較低。此外，根據(jù)市統(tǒng)計局《東莞市國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報》中公布的數(shù)據(jù)，2010-2012年全市專利授權(quán)量分別為2.04萬件、1.94萬件、2.09萬件，而同期國、地稅合計送科技局鑒定通過的項目僅為217項、443項、730項，說明研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策對研發(fā)成果的促進作用暫沒有完全顯現(xiàn)。

（二）研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠問卷調(diào)查情況
通過向納稅人發(fā)放省局制作的《研究開發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行效應(yīng)調(diào)查問卷》紙質(zhì)問卷，
我們對研發(fā)費加計扣除政策執(zhí)行效應(yīng)進行了調(diào)查。該問卷包括“企業(yè)基本情況”、“近年企業(yè)財務(wù)情況”、“近年企業(yè)研***況”及26道客觀選擇題。本次調(diào)查共選取企業(yè)183戶，其中95戶屬于2012年已享受該項稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，另外選取了88戶2012年未享受加計扣除優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)作為對比樣本。調(diào)查分析結(jié)果如下：
1.2012年享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠企業(yè)的調(diào)查情況
（1）基本情況。2012年享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠的被調(diào)查企業(yè)中，53.68%的企業(yè)為民營企業(yè)；50.53%的企業(yè)創(chuàng)辦時間在5至10年間；70.19%的企業(yè)同時獲得高新技術(shù)企業(yè)的資格；80.56%的企業(yè)是基于企業(yè)自身的創(chuàng)新理念而開展研發(fā)的；35.92%的企業(yè)選擇了高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)及先進制造領(lǐng)域進行研發(fā)，30.09%的企業(yè)選擇了電子信息領(lǐng)域進行研發(fā)；34.74%的企業(yè)可在半年至1年內(nèi)完成研發(fā)項目工作，51.58%的企業(yè)可在1年以上2年以下完成研發(fā)項目工作。

（2）財務(wù)情況。被調(diào)查企業(yè)2010-2012年的資產(chǎn)規(guī)模、研發(fā)費用支出（賬載）等財務(wù)情況見表一和圖一。

上述圖表顯示，享受優(yōu)惠企業(yè)的各項財務(wù)數(shù)據(jù)在近三年中均有增長，其中，增長幅度最大的是研發(fā)費用支出（賬載），三年累計增幅達到71.15%。上述企業(yè)在近年來不斷加大研發(fā)投入，同時收入、利潤和資產(chǎn)規(guī)模均呈現(xiàn)增長。

被調(diào)查企業(yè)中，企業(yè)三年資產(chǎn)平均規(guī)模為3.38億元，超過億元的企業(yè)有57戶，占比60%，其中最高的廣東理文造紙有限公司達到72.91億元，低于1000萬元的只有1戶企業(yè)。上述數(shù)據(jù)表明，享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠的企業(yè)以大中型企業(yè)居多，因為持續(xù)開展研發(fā)工作需要一定的資產(chǎn)和資源作支撐，同時企業(yè)開展研發(fā)也能促使企業(yè)保持行業(yè)中的技術(shù)領(lǐng)先地位，實現(xiàn)資產(chǎn)增值。

（3）研***況。被調(diào)查企業(yè)近三年來的職工年均人數(shù)逐年增長，而科技研發(fā)人員的年均人數(shù)也不斷增長，且增速略快于職工人數(shù)的增長（詳見表二）。被調(diào)查企業(yè)的科研立項、專利技術(shù)和非專利技術(shù)均呈現(xiàn)逐年上升的態(tài)勢，科研立項項目三年累計增長17.91%，獲得的專利技術(shù)三年累計增長1.25倍，非專利技術(shù)三年累計增長91.78%（詳見表三）。

2.未享受優(yōu)惠樣本企業(yè)的調(diào)查情況
（1）基本情況。在進行對比分析的88戶樣本企業(yè)中， 61.36%的企業(yè)為民營企業(yè)，55.68%的企業(yè)創(chuàng)辦時間在5至10年間，75.79%的企業(yè)是基于企業(yè)自身的創(chuàng)新理念而開展研發(fā)的，28.41%的企業(yè)選擇了高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)及先進制造領(lǐng)域進行研發(fā)，26.14%的企業(yè)選擇了電子信息領(lǐng)域進行研發(fā)；37.5%的企業(yè)可在半年至1年內(nèi)完成研發(fā)項目工作，39.77%的企業(yè)可在1年以上2年以
下完成研發(fā)項目工作。

（2）財務(wù)情況。被調(diào)查樣本企業(yè)2010-2012年的資產(chǎn)規(guī)模、研發(fā)費用支出（賬載）等財務(wù)情況見表四和圖二。

上述圖表顯示，未享受優(yōu)惠的被調(diào)查樣本企業(yè)其資產(chǎn)規(guī)模、研發(fā)費用支出、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤等各項財務(wù)數(shù)據(jù)的絕對值遠較享受優(yōu)惠企業(yè)為低，特別是研發(fā)費用的投入和增長速度遠不如享受優(yōu)惠企業(yè)。

被調(diào)查樣本企業(yè)中，企業(yè)三年資產(chǎn)平均規(guī)模為8858.89萬元，其中最高的廣東粵林電氣科技股份有限公司達到14.55億元，超過億元的企業(yè)有25戶，占比28.41%，低于1000萬元的有11戶，占比12.5%。被調(diào)查樣本企業(yè)以中小型企業(yè)居多，資產(chǎn)和資源的有限限制了企業(yè)研發(fā)投入的規(guī)模，也導(dǎo)致創(chuàng)新性不足，無法達到享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠的政策門檻。

（2）研***況。被調(diào)查樣本企業(yè)近三年的職工年均人數(shù)和科技研發(fā)人員的年均人數(shù)均有增長，但科技研發(fā)人員年均人數(shù)的絕對值也遠較享受優(yōu)惠企業(yè)為少（詳見表五）。被調(diào)查樣本企業(yè)的科研立項、專利技術(shù)和非專利技術(shù)也呈現(xiàn)逐年上升的態(tài)勢，但增長速度和數(shù)量均不及享受優(yōu)惠企業(yè)。同時，根據(jù)問卷調(diào)查結(jié)果，被調(diào)查樣本企業(yè)中18.17%的企業(yè)未有科研立項，顯示研發(fā)活動的層次有待提高（詳見表六）。

（三）國稅部門落實研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策的主要做法
1.形式多種多樣，全面開展宣傳輔導(dǎo)。自2008年以來，每年均在匯算清繳期間通過報刊媒體、門戶網(wǎng)站、辦稅大廳、咨詢電話，12366服務(wù)熱線、陽光熱線、派發(fā)宣傳手冊等多種方式開展政策宣傳輔導(dǎo)活動，宣傳內(nèi)容既有一般的政策簡介，也有具體細化的辦稅指南，切實幫助企業(yè)知曉政策，熟悉申辦流程。

2.加強部門合作，提高政策執(zhí)行質(zhì)效。研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策“門檻”設(shè)置高，項目認(rèn)定專業(yè)性強。國家稅務(wù)總局規(guī)定：“主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供***科技部門的鑒定意見書。”該政策在開始兩年的執(zhí)行過程中，出現(xiàn)了項目判斷難度大、各基層分局執(zhí)行尺度不一、執(zhí)法風(fēng)險高的問題。對此，我們積極聯(lián)系科技、地稅部門并取得共識，從2010年度匯算清繳期起，統(tǒng)一要求所有研發(fā)項目送科技部門鑒定，借助第三方專業(yè)力量提高政策執(zhí)行質(zhì)效，同時有效避免執(zhí)法風(fēng)險。