對(duì)《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法（征求意見(jiàn)稿）》的八點(diǎn)修改建議

　　10月20日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公布了《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法（征求意見(jiàn)稿）》，向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)。征求意見(jiàn)稿對(duì)專項(xiàng)附件扣除予以細(xì)化，明確了扣除標(biāo)準(zhǔn)、扣除主體以及比例、扣除年度等，為個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的有效實(shí)施奠定了基礎(chǔ)。內(nèi)蒙古永勤稅務(wù)師事務(wù)所通過(guò)仔細(xì)研讀相關(guān)條款，對(duì)征求意見(jiàn)稿中的內(nèi)容提出幾點(diǎn)意見(jiàn)。

　　一、建議修改學(xué)前教育的范圍為“從出生至小學(xué)入學(xué)前教育”

　　征求意見(jiàn)稿第五條規(guī)定：“納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每年12000元(每月1000元)的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。前款所稱學(xué)前教育包括年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前教育”。

　　建議將該條修改為“納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每年12000元(每月1000元)的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。前款所稱學(xué)前教育包括從出生至小學(xué)入學(xué)前教育”。理由：一是貫徹黨的十九大提出的鼓勵(lì)生育政策，二是出生至滿3歲的階段也是學(xué)前教育的重要階段，三是該階段父母的花費(fèi)金額較大。

　　二、建議子女教育支出的扣除方法可以靈活選擇

　　征求意見(jiàn)稿第六條規(guī)定，“受教育子女的父母分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除；經(jīng)父母約定，也可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除。具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更?！?/p>

　　建議將該條修改為，“受教育子女的父母可以分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，也可以經(jīng)父母約定各自扣除比例。具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更”?！墩髑笠庖?jiàn)稿》中僅規(guī)定了兩種扣除方式，一是父母各自扣除50%，二是由一方扣除100%。這樣規(guī)定雖然可以方便征管，但是限定了受教育子女父母在扣除比例中進(jìn)行分?jǐn)偟淖杂啥?，由此納稅人也就喪失了最為合理、合法的稅收安排的權(quán)利，不利于體現(xiàn)稅法整體的公平性，未能真正體現(xiàn)改善民生的原則。

　　三、建議職業(yè)資格繼續(xù)教育按取得證書(shū)后每年可以扣除3600元

　　征求意見(jiàn)稿第七條規(guī)定，“納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，在取得相關(guān)證書(shū)的年度，按照每年3600元定額扣除。”

　　建議將該條修改為“納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，在取得相關(guān)證書(shū)后，按照每年3600元定額扣除?！币话闳〉寐殬I(yè)資格繼后，每年需要參加繼續(xù)教育培訓(xùn)，發(fā)生相關(guān)支出。另外以前年度已經(jīng)取得相關(guān)證書(shū)的納稅人將無(wú)法享受該政策的紅利。為了鼓勵(lì)納稅人不斷提高職業(yè)技能，從而帶動(dòng)更多的人接受職業(yè)后續(xù)教育，提供國(guó)家整體技術(shù)實(shí)力，建議對(duì)詞條作出修改。

　　四、建議大病醫(yī)療支出取消6萬(wàn)元的扣除限額，未扣除部分可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除

　　征求意見(jiàn)稿第九條規(guī)定，“一個(gè)納稅年度內(nèi)，在社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)記錄的（包括醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分和醫(yī)保目錄范圍外的自費(fèi)部分）由個(gè)人負(fù)擔(dān)超過(guò)15000元的醫(yī)藥費(fèi)用支出部分，為大病醫(yī)療支出，可以按照每年60000元標(biāo)準(zhǔn)限額據(jù)實(shí)扣除?！?/p>

　　建議將該條修改為“一個(gè)納稅年度內(nèi)，在社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)記錄的（包括醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分和醫(yī)保目錄范圍外的自費(fèi)部分）由個(gè)人負(fù)擔(dān)超過(guò)15000元的醫(yī)藥費(fèi)用支出部分，為大病醫(yī)療支出，可以在當(dāng)年據(jù)實(shí)扣除。當(dāng)年扣除不完的部分，可結(jié)轉(zhuǎn)以后3個(gè)年度內(nèi)扣除?！笨床≠F是目前社會(huì)的一大難題，因病返貧的現(xiàn)象比比皆是。設(shè)置6萬(wàn)元的扣除限額，且以后年度不得扣除不僅不利于人民改善生活，不利于維護(hù)社會(huì)公平。

　　五、建議大病醫(yī)療支出可以由家庭成員扣除

　　征求意見(jiàn)稿第十條規(guī)定“納稅人發(fā)生的大病醫(yī)療支出由納稅人本人扣除。”

　　建議將該條修改為“納稅人發(fā)生的大病醫(yī)療支出由納稅人本人扣除，本人扣除不完的，也可以由其配偶、父母、子女扣除。”一般發(fā)生大病的納稅人，因接受治療影響工作，收入一般會(huì)降低很多甚至無(wú)收入，大病醫(yī)療支出很多時(shí)候都是由家庭成員進(jìn)行承擔(dān)，扣除對(duì)其本人來(lái)說(shuō)意義并不大，這項(xiàng)政策可能無(wú)法讓納稅人享受稅收利益，有違稅收公平。因此，在一定程度上可以靈活的選擇讓家庭成員進(jìn)行扣除，更加符合實(shí)際情況，保障納稅人正當(dāng)?shù)亩愂绽妗?/p>

　　六、建議考慮未納入醫(yī)保范圍的大病醫(yī)療支出可憑醫(yī)院結(jié)算單據(jù)扣除

　　征求意見(jiàn)稿第九條規(guī)定，“一個(gè)納稅年度內(nèi)，在社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)記錄的（包括醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分和醫(yī)保目錄范圍外的自費(fèi)部分）由個(gè)人負(fù)擔(dān)超過(guò)15000元的醫(yī)藥費(fèi)用支出部分，為大病醫(yī)療支出，可以按照每年60000元標(biāo)準(zhǔn)限額據(jù)實(shí)扣除?！?/p>

　　建議將該條補(bǔ)充明確“未在社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)記錄的醫(yī)藥費(fèi)用支出部分，也可憑醫(yī)院結(jié)算單據(jù)按上述規(guī)定扣除”。據(jù)國(guó)家衛(wèi)計(jì)委副主任王賀勝介紹說(shuō)，截至2017年底大病保險(xiǎn)覆蓋城鄉(xiāng)居民10.5億人，也就是說(shuō)，我國(guó)尚未實(shí)現(xiàn)真正意義上的大病保險(xiǎn)全覆蓋。未納入大病保險(xiǎn)的群體的稅收利益也應(yīng)該予以規(guī)定，以讓政策紅利覆蓋所有國(guó)人。

　　七、建議住房貸款利息考慮地區(qū)差異

　　征求意見(jiàn)稿第十二條規(guī)定，“納稅人本人或配偶使用商業(yè)銀行或住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或其配偶購(gòu)買住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在償還貸款期間，可以按照每年12000元（每月1000元）標(biāo)準(zhǔn)定額扣除?！?/p>

　　建議將該條修改為“納稅人本人或配偶使用商業(yè)銀行或住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或其配偶購(gòu)買住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在償還貸款期間，按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：1.購(gòu)買的住房位于直轄市、省會(huì)城市、計(jì)劃單列市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每年14400元（每月1200元）；2.購(gòu)買的住房位于其他城市的，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每年12000元（每月1000元）?！币欢€城市房屋單價(jià)高，貸款絕對(duì)金額大，相應(yīng)貸款利息高，設(shè)置不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)兼顧地區(qū)差異，公平稅負(fù)，切實(shí)減輕高房?jī)r(jià)地區(qū)人們的生活壓力。

　　八、建議特殊情形下贍養(yǎng)老人超過(guò)2人的可加倍扣除贍養(yǎng)老人支出

　　征求意見(jiàn)稿第二十條規(guī)定“納稅人贍養(yǎng)2個(gè)及以上老人的，不按老人人數(shù)加倍扣除?！?/p>

　　建議將該條修改為“特殊情形下，納稅人獨(dú)立贍養(yǎng)2個(gè)以上老人的，可按老人人數(shù)加倍扣除，即每個(gè)老人加計(jì)扣除50%”。中國(guó)逐步進(jìn)入老年社會(huì)，特殊情形下，一個(gè)子女可能需要獨(dú)立贍養(yǎng)4個(gè)老人，生活和心理負(fù)擔(dān)較重。為了體現(xiàn)更能體現(xiàn)中華民族尊老愛(ài)幼的美德，切實(shí)減輕特殊群體的負(fù)擔(dān)，對(duì)特殊情形下，一個(gè)子女獨(dú)立贍養(yǎng)2個(gè)以上老人的，每增加一個(gè)老人，可加計(jì)扣除贍養(yǎng)老人支出50%，即每年加計(jì)扣除12000元。