享受統(tǒng)借統(tǒng)還不要緊，別忘了進項稅轉(zhuǎn)出的風險

全面營改增后，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，借出方應(yīng)當按照利息收入繳納增值稅，而借入方支付利息后卻不能抵扣進項稅額。為此，企業(yè)集團會積極尋求統(tǒng)借統(tǒng)還免繳增值稅的路徑。?《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3：《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》靠前條（十九）項規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。?實務(wù)中，除應(yīng)當按照上述規(guī)定滿足統(tǒng)借統(tǒng)還的相應(yīng)條件外，還應(yīng)當關(guān)注統(tǒng)借統(tǒng)還涉及的進項稅額問題。?進項稅額不得抵扣的政策規(guī)定?《增值稅暫行條例》第十條和財稅〔2016〕36號文件附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條均規(guī)定，用于免征增值稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。?案例：A集團公司為加強統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的信息化管理，采購了一款專業(yè)管理軟件，取得增值稅專用**注明價款8萬元，稅額1.36萬元。?稅務(wù)風險：這筆1.36萬元的進項稅額不得抵扣。?進項稅額準確劃分的客觀要求?對于無法劃分的不得抵扣的進項稅額，應(yīng)當按照《增值稅暫行條例實施細則》第二十六條和《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十九條的規(guī)定，免征增值稅銷售額占全部銷售額的比例計算轉(zhuǎn)出。?案例：B集團公司在開展統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)后，仍然沿用傳統(tǒng)的財務(wù)管理方式，購進貨物、勞務(wù)和服務(wù)時沒有劃分用途，其相應(yīng)的進項稅額未分別核算，當期支付進項稅額72萬元，當期全部銷售額600萬元，其中：統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入100萬元。?稅務(wù)風險：專門用于應(yīng)稅項目的購進，其進項稅額應(yīng)當全部抵扣。但因為購進時沒有劃分用途，核算時無法準確劃分進項稅額，需要按照免稅銷售額的占比，轉(zhuǎn)出進項稅額12萬元。?統(tǒng)借統(tǒng)還實施主體的合理選擇?案例：C企業(yè)集團由母公司和N家實業(yè)公司組成，母公司主要行使管理職責，其主要收入為管理咨詢費和統(tǒng)借統(tǒng)還利息，主要支出為工資、辦公費用及銀行利息。2017年1月～8月管理咨詢費收入400萬元，利息收入600萬元，支付進項稅額20萬元，其中：用于管理咨詢的辦公費用支付進項稅額12萬元，無法劃分用途的水電費等支付進項稅額8萬元。?稅務(wù)風險：無法劃分的進項稅額8萬元，應(yīng)當按照免稅銷售額的占比，轉(zhuǎn)出進項稅額4.8萬元。?稅收策劃：統(tǒng)借統(tǒng)還的實施主體既可以是企業(yè)集團，也可以是核心企業(yè)，或者財務(wù)公司。在選擇實施主體時，應(yīng)當關(guān)注統(tǒng)借統(tǒng)還免稅銷售額與實施主體全部銷售額的占比情況，以及類似于水電費等無法劃分的進項稅額規(guī)模，合理確定統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的實施主體，避免進項稅額的不適當轉(zhuǎn)出。?（作者單位：湖北省國稅局、鄂州市地稅局）