國家稅務(wù)總局公告2016年第54號有感：相關(guān)資質(zhì)與能否適用特殊稅收政策的關(guān)系

在公眾號轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局《關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第54號）時，筆者加了一段“提示”：按照現(xiàn)行稅收政策，剛剛發(fā)布的《關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第54號）所規(guī)定的“收取的自來水水費(fèi)，按差額適用簡易計稅辦法依3%的征收率計繳增值稅”的政策只限于提供物業(yè)管理的納稅人適用。其他（如純出租不動產(chǎn)的）納稅人是不能適用該項政策的。

一石激起千層浪，對于是否只有具備物業(yè)管理資質(zhì)的納稅人才能適用54號公告的政策，立馬有了很多說法：

有的認(rèn)為，需要具備物業(yè)管理資質(zhì)的納稅人才能適用；

有的認(rèn)為，稅務(wù)局不管納稅人的經(jīng)營范圍；

有的認(rèn)為，稅務(wù)局不管納稅人是否有某種資質(zhì)；

有的認(rèn)為，我說我有物業(yè)管理業(yè)務(wù)我就可以適用；

有的認(rèn)為，總局公告沒有說只適用于物業(yè)管理企業(yè)。

還有的認(rèn)為……

在這個周末，頓時體會了“***”的***。只不過，這還真在筆者的預(yù)料之中，因為近幾個月來已經(jīng)充分體驗到了。

對于以上各自“認(rèn)為”，筆者均表示理解，因為角度不同，結(jié)論自然不同，更何況有的還涉及其他利益。

很多網(wǎng)友問筆者怎么認(rèn)為，筆者還真沒有什么可認(rèn)為的，只想談幾點對相關(guān)政策的學(xué)習(xí)心得。

一、稅務(wù)局征稅時，是否絕對不管納稅人的資質(zhì)，而是只要納稅人說我經(jīng)營什么就按什么征稅？

筆者的心得是，不能這么絕對。而且筆者也一貫反對絕對化的看待所有問題。

例如，對于高新技術(shù)企業(yè)，難道稅務(wù)局也不管納稅人是否具備高新企業(yè)資質(zhì)，只要納稅人說我是高新企業(yè)，就可以按高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策執(zhí)行嗎？答案好像是否定的。

例如，對于學(xué)歷教育與非學(xué)歷教育，好像也涉及到資質(zhì)問題吧，“學(xué)歷教育是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動?！痹偃缙渲械目梢悦舛惖氖程?，就規(guī)定“學(xué)校食堂是指依照《學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》（教育部令第14號）管理的學(xué)校食堂?！?/p>

例如，免稅的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，就規(guī)定必須是“養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，是指依照民政部《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)設(shè)立許可辦法》（民政部令第48號）設(shè)立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機(jī)構(gòu)?！?/p>

再例如，對于國際運(yùn)輸，就規(guī)定：按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運(yùn)輸服務(wù)項目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。

因此，如果絕對的以為現(xiàn)在稅務(wù)局征稅就絕對不管納稅人是否具備相關(guān)資質(zhì)（證書），好像有點不太正確。

筆者認(rèn)為，在不涉及稅率（征收率）高低的時候，基本可以不去管納稅人的資質(zhì)，比如都是銷售貨物適用17%的稅率的時候，你時候具備銷售某種貨物的資質(zhì)，稅務(wù)局可以不去管你。但是，如果涉及到一些特殊的行業(yè)，影響到適用高低不同的稅率（征收率）、減免稅（零稅率與免稅）等特殊稅收政策時，可能還得管一下哦。

至于具體到54號公告的適用對象是否必須是具備有物業(yè)管理資質(zhì)，我想總局的公告很明確是適用于“提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人”，那么關(guān)鍵就在于什么是“物業(yè)管理服務(wù)”。如果說總局相關(guān)文件沒有界定“物業(yè)管理服務(wù)”的話，那么是不是要遵循國務(wù)院《物業(yè)管理條例》的規(guī)定呢？

如果說，只要納稅人說我有物業(yè)管理業(yè)務(wù)，就可以適用該項政策，而無需其他資質(zhì)證明等。我想，只要涉及自來水代收、轉(zhuǎn)售的企業(yè)，都會說我有這項業(yè)務(wù)，沒有誰會蠢到說本企業(yè)只有出租房產(chǎn)（物業(yè)）和代收、轉(zhuǎn)售水電費(fèi)，至少，坪里有根野草是由我企業(yè)負(fù)責(zé)養(yǎng)護(hù)的。什么？沒看見有野草，哦，那是昨晚刮風(fēng)吹走了。

那么，總局的54號公告就沒有必要規(guī)定“提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人”了，干脆寫成“納稅人向他人收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計稅辦法依3%的征收率計算繳納增值稅。”多簡單。

其實，稅務(wù)局管不管納稅人的經(jīng)營范圍，與某些行業(yè)必須具備資質(zhì)方能適用相關(guān)特殊稅收政策，這是不同的意思，不管經(jīng)營范圍還真不不代表對適用特殊稅收政策必須具備相關(guān)資質(zhì)也絕對不管。

?二、不需資質(zhì)證明的神籌劃

如果說無需任何相關(guān)資質(zhì)證明，只要納稅人說本企業(yè)提供了物業(yè)服務(wù)就可以適用54號公告，還真有籌劃專家立馬給出了強(qiáng)有力的籌劃方案。

某企業(yè)出租房產(chǎn)，每個鋪面月租金2萬元，10個鋪面共20萬元的月租金，代收自來水費(fèi)按自來水公司的水價代收。本來應(yīng)按11%繳納增值稅，還有12%的房產(chǎn)稅。

現(xiàn)在不是說無需任何相關(guān)資質(zhì)證明，只要納稅人說本企業(yè)提供了物業(yè)服務(wù)就可以適用54號公告嗎？那好，我每月租金改為1.2萬元，其余的0.8萬元均為水費(fèi)，反正我按差額確認(rèn)銷售額，按3%繳納增值稅就是。當(dāng)然，那1.2萬元租金我還是繳納11%的增值稅和12%的房產(chǎn)稅。

有人可能說水費(fèi)怎么固定金額？問題是哪條規(guī)定說了水費(fèi)不能固定收??？即使不固定收取，每噸水費(fèi)加價幾倍十幾倍收取呢？

當(dāng)然有人會拿出物業(yè)管理代收水費(fèi)的什么規(guī)定來說這種加價不可行，那么，請注意，這是建立在一些人說的無需物業(yè)管理資質(zhì)的前提下，既然你說無需資質(zhì)都可以適用54號公告，那此時怎么又拿物業(yè)管理的什么規(guī)定來說這樣不行呢？

至于水費(fèi)加價的幅度并不重要，關(guān)鍵是基于有些人提出稅務(wù)局不管納稅人資質(zhì)只按納稅人自己說的我有這項業(yè)務(wù)就按此征稅的這種說法而出現(xiàn)的問題。由于出租不動產(chǎn)11%的稅率加上12%的房產(chǎn)稅與按差額依3%的征收率計稅這兩者之間巨大的差別，將租金人為改變?yōu)樗M(fèi)等的情形，誰敢說沒有？有的只是憑良心分解多少的問題。不必去糾結(jié)幅度，而是這種潛在的漏洞。關(guān)鍵還是前面所說的，是否應(yīng)當(dāng)具備物業(yè)管理資質(zhì)方能適用54號公告的問題。

你說這樣不行？哪里規(guī)定不行？有些問題，沒有做不出的，只有你想不到的。

當(dāng)然，您有您的觀點，為了不影響繼續(xù)***，筆者也就不多說了，反正筆者的觀點和總局的一樣，“提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人”就可以適用54號公告的政策，至于何謂“提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人”，反正少繳稅款的涉稅風(fēng)險是相關(guān)納稅人和征稅的國稅機(jī)關(guān)承擔(dān)，筆者就樂作壁上觀了。

最后，筆者還是盡一點義務(wù)，把與“物業(yè)管理”相關(guān)的一些政策貼在文后，以供真正愿意以務(wù)實精神思考業(yè)務(wù)的朋友參考，54號公告的適用對象究竟是否需要有物業(yè)管理資質(zhì)的納稅人方能適用。?

------國務(wù)院《物業(yè)管理條例》

物業(yè)管理，是指業(yè)主通過選聘物業(yè)服務(wù)企業(yè)，由業(yè)主和物業(yè)服務(wù)企業(yè)按照物業(yè)服務(wù)合同約定，對房屋及配套的設(shè)施設(shè)備和相關(guān)場地進(jìn)行維修、養(yǎng)護(hù)、管理，維護(hù)物業(yè)管理區(qū)域內(nèi)的環(huán)境衛(wèi)生和相關(guān)秩序的活動。?

——工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》

（十四）物業(yè)管理。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入5000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員100人以下或營業(yè)收入500萬元以下的為微型企業(yè)。?

——國家統(tǒng)計局?《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（GB/T4754-2011）》

門類編碼k；大類編碼70；中類編碼702；小類編碼7020 物業(yè)管理：指物業(yè)服務(wù)企業(yè)按照合同約定，對房屋及配套的設(shè)施設(shè)備和相關(guān)場地進(jìn)行維修、養(yǎng)護(hù)、管理，維護(hù)環(huán)境衛(wèi)生和相關(guān)秩序的活動?

——財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號，因現(xiàn)已營改增，只作參考）

三、關(guān)于營業(yè)額問題（十九）從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃㈦?、燃?xì)狻⒎课葑饨鸬膬r款后的余額為營業(yè)額。?

——國家稅務(wù)總局《關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕217號，因現(xiàn)已營改增，只作參考）

物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅"服務(wù)業(yè)"稅目中的"代理"業(yè)務(wù)，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租不計征營業(yè)稅，對其從事此項代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收人應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。?

——國家發(fā)展改革委《關(guān)于放開部分服務(wù)價格意見的通知》（發(fā)改價格〔2014〕2755號）

(六)非保障性住房物業(yè)服務(wù)。物業(yè)服務(wù)企業(yè)接受業(yè)主的委托，按照物業(yè)服務(wù)合同約定，對非保障性住房及配套的設(shè)施設(shè)備和相關(guān)場地進(jìn)行維修、養(yǎng)護(hù)和管理，維護(hù)物業(yè)管理區(qū)域內(nèi)的環(huán)境衛(wèi)生和相關(guān)秩序的活動等向業(yè)主收取的費(fèi)用。保障性住房、房改房、老舊住宅小區(qū)和前期物業(yè)管理服務(wù)收費(fèi)，由各省級價格主管部門會同住房城鄉(xiāng)建設(shè)行政主管部門根據(jù)實際情況決定實行***指導(dǎo)價。放開保障性住房物業(yè)服務(wù)收費(fèi)實行市場調(diào)節(jié)價的，應(yīng)考慮保障對象的經(jīng)濟(jì)承受能力，同時建立補(bǔ)貼機(jī)制。

(七)住宅小區(qū)停車服務(wù)。物業(yè)服務(wù)企業(yè)或停車服務(wù)企業(yè)接受業(yè)主的委托，按照停車服務(wù)合同約定，向住宅小區(qū)業(yè)主或使用人提供停車場地、設(shè)施以及停車秩序管理服務(wù)所收取的費(fèi)用。