企業(yè)清算所得稅稅務(wù)處理

程序：1.進(jìn)入清算程序2.計(jì)算清算所得3.繳納企業(yè)所得稅4.向所有者分配剩余資產(chǎn)

（一）被清算企業(yè)的企業(yè)所得稅處理

企業(yè)依法清算時(shí)，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條規(guī)定：清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相稅費(fèi)等后的余額。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）第四條規(guī)定：企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。

清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益

納稅人在辦理注銷登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、繳銷**和其他稅務(wù)證件。

（二）股東的稅務(wù)處理

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）第五條規(guī)定：

企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

剩余資產(chǎn)=企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-清算費(fèi)用-職工的工資-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金-所得稅-以前年度欠稅等稅款-清償企業(yè)債務(wù)

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

（1）股息紅利所得=被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分。

法人股東：符合條件的股息所得免征企業(yè)所得稅；個(gè)人股東：按“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅。

（2）投資轉(zhuǎn)讓所得（或損失）=剩余資產(chǎn)-股息所得-股東投資成本

法人股東：并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅；個(gè)人股東：按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。

例：某企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營之日的財(cái)務(wù)資料：資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值6200萬元，資產(chǎn)的賬面價(jià)值5600萬元、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)5800萬元；負(fù)債賬面價(jià)值3700萬元、最終清償額3500萬元；企業(yè)清算期內(nèi)支付清算費(fèi)用90萬元；支付職工工資及社保130萬元；清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為30萬元。

（1）清算所得

（2）清算所得稅

（3）可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)

（1）清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益=6200－5800－（90+30）+（3700-3500）=480（萬元）

（2）清算所得稅=480×25%=120（萬元）。

（3）可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)=企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-清算費(fèi)用-職工的工資-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金-所得稅-以前年度欠稅等稅款-清償企業(yè)債務(wù)=6200-90-130-120-3500=2160（萬元）