企業(yè)清算所得稅稅務(wù)處理

程序：1.進(jìn)入清算程序2.計算清算所得3.繳納企業(yè)所得稅4.向所有者分配剩余資產(chǎn)

（一）被清算企業(yè)的企業(yè)所得稅處理

企業(yè)依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第十一條規(guī)定：清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相稅費等后的余額。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）第四條規(guī)定：企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。

清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)-清算費用、相關(guān)稅費+債務(wù)清償損益

納稅人在辦理注銷登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、繳銷**和其他稅務(wù)證件。

（二）股東的稅務(wù)處理

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）第五條規(guī)定：

企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

剩余資產(chǎn)=企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格-清算費用-職工的工資-社會保險費用和法定補償金-所得稅-以前年度欠稅等稅款-清償企業(yè)債務(wù)

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎(chǔ)。

（1）股息紅利所得=被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分。

法人股東：符合條件的股息所得免征企業(yè)所得稅；個人股東：按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。

（2）投資轉(zhuǎn)讓所得（或損失）=剩余資產(chǎn)-股息所得-股東投資成本

法人股東：并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅；個人股東：按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。

例：某企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營之日的財務(wù)資料：資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值6200萬元，資產(chǎn)的賬面價值5600萬元、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)5800萬元；負(fù)債賬面價值3700萬元、最終清償額3500萬元；企業(yè)清算期內(nèi)支付清算費用90萬元；支付職工工資及社保130萬元；清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費為30萬元。

（1）清算所得

（2）清算所得稅

（3）可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)

（1）清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)-清算費用、相關(guān)稅費+債務(wù)清償損益=6200－5800－（90+30）+（3700-3500）=480（萬元）

（2）清算所得稅=480×25%=120（萬元）。

（3）可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)=企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格-清算費用-職工的工資-社會保險費用和法定補償金-所得稅-以前年度欠稅等稅款-清償企業(yè)債務(wù)=6200-90-130-120-3500=2160（萬元）