稅務(wù)總局公告2019年第45和48號學(xué)習(xí)筆記

　　一、取消增值稅扣稅憑證的認(rèn)證確認(rèn)等期限

　　自2020年3月1日起,對增值稅專用**、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一**、收費公路通行費增值稅電子普通**，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對、申報抵扣的期限。

　　1、取得2017年1月1日及以后開具的。

　　不再需要在360日內(nèi)認(rèn)證確認(rèn)等；此期間已經(jīng)超期的，也可以自2020年3月1日后，通過本省增值稅**綜合服務(wù)平臺進(jìn)行用途確認(rèn)。即不需適用修改后的總局公告2011年第50號、78號的規(guī)定，等到3月1日后，直接在增票綜服平臺確認(rèn)用途。

　　2、取得的2016年12月31日及以前開具的。

　　截至目前未申報抵扣的，肯定已超期，仍需按修改后的總局公告2011年第50號、78號的規(guī)定處理：經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實、逐級上報，由省稅務(wù)局認(rèn)證并稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許繼續(xù)抵扣；要有列明的客觀原因：不可抗力；司法、行政機關(guān)扣押、查封；稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障；辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)。

　　3、增票綜服平臺處理能力的提升和數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用，認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對、申報抵扣期限等傳統(tǒng)手段的限制已無意義。但是，以票控稅的手段和方式并未放松或下降。購進(jìn)方進(jìn)行用途確認(rèn)、申報抵扣后，與銷售方申報數(shù)據(jù)的比對更快捷；申報抵扣的期限取消，“滯留票”的風(fēng)險依然存在。

　　二、即征即退、留抵退稅政策中納稅信用級別的適用

　　1、即征即退有納稅信用級別要求的，以納稅人申請退稅稅款所屬期的納稅信用級別確定。簡而言之，應(yīng)分期對應(yīng)確定。

　　2、增值稅留抵退稅有納稅信用級別要求的，以提交《退（抵）稅申請表》時的納稅信用級別確定。簡而言之，以申請時點確定。

　　3、國家稅務(wù)總局公告2014年第40號第二十三條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)每年4月確定上一年度納稅信用評價結(jié)果，并為納稅人提供自我查詢服務(wù)。

　　1）次年4月才知上年度評價結(jié)果，時間錯位怎么辦？45號公告所稱的“以納稅人申請退稅稅款所屬期的納稅信用級別確定”，是指退稅所屬期已知的屬于上年度的級別？還是未知的當(dāng)屬本年度的級別？嚴(yán)謹(jǐn)分析，表述并不明朗。

　　國家稅務(wù)總局公告2014年第40號第二十五條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對納稅人的納稅信用級別實行動態(tài)調(diào)整。因稅務(wù)檢查等發(fā)現(xiàn)納稅人以前評價年度需扣減信用評價指標(biāo)得分或者直接判級的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按本辦法第三章規(guī)定調(diào)整其以前年度納稅信用評價結(jié)果和記錄。

　　國家稅務(wù)總局公告2016年第9號靠前條規(guī)定，因稅務(wù)檢查等發(fā)現(xiàn)納稅人以前評價年度存在直接判為D級情形的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)調(diào)整其相應(yīng)評價年度納稅信用級別為D級，并記錄動態(tài)調(diào)整信息，該D級評價不保留至下一年度。

　　2）納稅信用級別追溯調(diào)整。增值稅即征即退、留抵退稅，以及企業(yè)所得稅優(yōu)惠有信用級別要求的，都有因被追溯調(diào)整而不能享受相關(guān)政策的風(fēng)險。

　　3）總局解讀：以公布當(dāng)月作為當(dāng)期的信用級別來對應(yīng)。

　　“例如：2020年4月，某納稅人納稅信用級別被評定為D級，而此前該納稅人納稅信用級別為A級。2020年6月，納稅人向稅務(wù)機關(guān)提出即征即退申請，申請退還2019年12月至2020年5月間（6個月）資源綜合利用項目的應(yīng)退稅款。按照規(guī)定，如納稅人符合其他相關(guān)條件，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)為其辦理2019年12月至2020年3月所屬期的退稅，而2020年4月至5月所屬期對應(yīng)的稅款，不應(yīng)給予退還。”

　　“例如：2020年4月，某納稅人納稅信用級別被評定為B級，而此前該納稅人納稅信用級別為M級。2020年5月，該納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請留抵退稅并提交《退（抵）稅申請表》時，已滿足納稅信用級別為A級或者B級的條件，因此，如納稅人符合其他留抵退稅條件，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按規(guī)定為其辦理留抵退稅?！?/p>

　　2020年4月，實際上公布的是上一年度的信用評價結(jié)果。總局解讀的意思，是按4月公布為D級的，就從4月當(dāng)月起對應(yīng)即征即退的稅款所屬期、對應(yīng)確認(rèn)留抵退稅申請時點。

　　但是，如果2021年8月，因稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)納稅人2020評價年度存在直接判為D級情形的，而被調(diào)整為D級，如何處理？是按8月的調(diào)整月份還是按4月的公布月份來確認(rèn)？

　　還是對應(yīng)到整個D級的2020評價年度，該年度內(nèi)所屬期的即征即退、留抵退稅均不得辦理或辦理已退的重新入庫？

　　4）信用級別被調(diào)整，對企業(yè)所得稅的影響。

　　財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告2019年第60號規(guī)定，自2019年1月1日起至2021年12月31日止，對符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中一個必備條件：具有良好的納稅信用，近三年內(nèi)納稅信用等級未被評定為C級或D級。

　　如果2021年10月，因稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)納稅人201***價年度存在直接判為D級情形的，而被調(diào)整為D級。

　　則2019-2021年的減按15%的優(yōu)惠，將被全部取消，并對2019年-2020年的年度匯繳作更正申報并補稅。

　　三、留抵退稅額中“進(jìn)項構(gòu)成比例”的計算

　　進(jìn)項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用**（含稅控機動車銷售統(tǒng)一**）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。

　　期間內(nèi)，四票已抵扣進(jìn)項稅額、全部已抵扣進(jìn)項稅額，不因按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額而調(diào)整，在計算進(jìn)項構(gòu)成比例時保持不變。

　　四、跨境建筑服務(wù)分包收入“視同從境外取得收入”

　　境內(nèi)分包方，為施工地點在境外的工程項目提供建筑服務(wù)，從境內(nèi)工程總承包方取得的分包款收入，視同從境外取得收入，適用跨境服務(wù)免征增值稅政策。

　　分包的工程項目必須在境外，而不論其是從境內(nèi)還是境外取得分包收入，是對以前文件表述不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊粋€補充。

　　五、動物診療機構(gòu)提供動物診療服務(wù)免稅政策的適用

　　動物診療機構(gòu)提供的動物疾病預(yù)防、診斷、治療和動物絕育手術(shù)等動物診療服務(wù)，適用財稅〔2016〕36號附件3“家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治”的免征增值稅。

　　動物診療機構(gòu)，是指依照《動物診療機構(gòu)管理辦法》規(guī)定，取得動物診療許可證，并在規(guī)定的診療活動范圍內(nèi)開展動物診療活動的機構(gòu)。

　　看動物病免稅：資格+范圍；看人病免稅：資格+價格+項目。

　　簡而言之，在稅收上，看病的，動物比人略優(yōu)惠。

　　動物診療機構(gòu)銷售動物食品和用品，提供動物清潔、美容、代理看護(hù)等服務(wù)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

　　動物清潔、美容、代理看護(hù)，現(xiàn)行規(guī)定不都是對人的嘛？是居民日常服務(wù)還是其他生活服務(wù)？

　　簡而言之，在稅收上，吃穿用的，動物與人一樣。

　　六、修改2017年第55號第二條規(guī)定

　　原規(guī)定：（一）在中華人民共和國境內(nèi)提供公路或內(nèi)河貨物運輸服務(wù)，并辦理了工商登記和稅務(wù)登記。

　　現(xiàn)規(guī)定：（一）在中華人民共和國境內(nèi)提供公路或內(nèi)河貨物運輸服務(wù)，并辦理了稅務(wù)登記（包括臨時稅務(wù)登記）。

　　放寬條件，可以不辦工商登記，隨時辦個臨時稅務(wù)登記就可以。

　　原規(guī)定：（二）提供公路貨物運輸服務(wù)的，取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》；提供內(nèi)河貨物運輸服務(wù)的，取得《中華人民共和國水路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國水路運輸證》。

　　現(xiàn)規(guī)定：（二）提供公路貨物運輸服務(wù)的（以4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經(jīng)營的除外），取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》；提供內(nèi)河貨物運輸服務(wù)的，取得《國內(nèi)水路運輸經(jīng)營許可證》和《船舶營業(yè)運輸證》。

　　不變：（三）在稅務(wù)登記地主管稅務(wù)機關(guān)按增值稅小規(guī)模納稅人管理。

　　七、與銷售收入或數(shù)量掛鉤的財政補貼計征增值稅

　　納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

　　地方財政補貼，有時很難分清是否與收入或數(shù)量掛鉤，實務(wù)判斷有點困難?？偩纸獯鹬姓f明，修改的原因是銷售額概念去掉“向購買方”收取。

　　以前爭論的地方財政補貼是否比照中央財政補貼免征問題，按此推論：概念修改前，地補不應(yīng)計征；修改后至2019年12月31日止，地補應(yīng)計征。

　　八、欠稅及滯納金不再要求同時繳納

　　欠稅與滯納金分離繳納，對納稅人有利。應(yīng)先繳清欠稅，減少滯納金的產(chǎn)生，而原欠繳的滯納金是不需再加收滯納金或利息的。

　　九、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人應(yīng)辦而未辦營業(yè)執(zhí)照，但發(fā)生納稅義務(wù)的，可以按規(guī)定申請辦理臨時稅務(wù)登記。

　　放寬辦理臨時稅務(wù)登記的條件，隨時都可充分享受月10萬（季度30萬）免征增值稅的優(yōu)惠。同時，也規(guī)范解決了前期其他個人按次納稅是否適用月10萬免征的問題。

　　總局公告2018年28號第九條，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以**（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的**）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的**或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及***號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

　　其他個人**后，就不應(yīng)屬于“從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人”，購進(jìn)方不得以收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

　　就應(yīng)屬于“已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人”，其發(fā)生的增值稅應(yīng)稅項目，購進(jìn)方要以**作為稅前扣除憑證。

　　十、非正常戶認(rèn)定、解除

　　認(rèn)定：納稅人負(fù)有納稅申報義務(wù)，但連續(xù)三個月所有稅種均未進(jìn)行納稅申報的，稅收征管系統(tǒng)自動將其認(rèn)定為非正常戶，并停止其**領(lǐng)用簿和**的使用。

　　解除：已認(rèn)定為非正常戶的納稅人，就其逾期未申報行為接受處罰、繳納罰款，并補辦納稅申報的，稅收征管系統(tǒng)自動解除非正常狀態(tài)，無需納稅人專門申請解除。

　　十一、企業(yè)破產(chǎn)清算程序中的稅收征管

　　1、稅務(wù)機關(guān)申報稅收債權(quán)：包括企業(yè)所欠稅款（含教育費附加、地方教育附加）、滯納金、罰款，及特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息。

　　2、稅收債權(quán)計算截止日：企業(yè)欠繳稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定。

　　3、清償順序的變化：企業(yè)所欠稅款、滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，稅務(wù)機關(guān)按照企業(yè)破產(chǎn)法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報。

　　稅收征管法第四十五條，稅收優(yōu)先于欠繳稅款發(fā)生之后的擔(dān)保債權(quán)。

　　企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定，有擔(dān)保的債權(quán)優(yōu)先受償，剩余財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)后，再按規(guī)定順序清償。

　　4、滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通債權(quán)申報。法釋〔2012〕9號，破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)案件受理前因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金屬于普通破產(chǎn)債權(quán)，與其他普通債權(quán)處于同等地位，按照比例進(jìn)行分配受償。

　　5、破產(chǎn)企業(yè)注銷前，稅收義務(wù)不變。在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日至企業(yè)注銷之日期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)管理，履行稅法規(guī)定的相關(guān)義務(wù)。

　　6、人民法院指定管理人的稅收義務(wù)。1）從人民法院指定管理人之日起，管理人可以按照企業(yè)破產(chǎn)法第二十五條規(guī)定，以企業(yè)名義辦理納稅申報等涉稅事宜。2）企業(yè)因繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營或處置財產(chǎn)需要開具**的，管理人可以以企業(yè)名義按規(guī)定申領(lǐng)開具**或者****。