國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)解讀:關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀

（五）修改同期資料的準(zhǔn)備要求

本公告將同期資料分為三種，分別是主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。企業(yè)只要滿(mǎn)足其中一種文檔的準(zhǔn)備條件就需要準(zhǔn)備該種同期資料，存在企業(yè)需要準(zhǔn)備多種文檔的可能性。

1.年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易且合并企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)已準(zhǔn)備主體文檔，或者年度關(guān)聯(lián)交易總額超過(guò)10億元的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備主體文檔。主體文檔主要披露最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)的全球業(yè)務(wù)整體情況。

2.年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其全部關(guān)聯(lián)交易準(zhǔn)備本地文檔:

（1）有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按照年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）超過(guò)2億元。

（2）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過(guò)1億元。

（3）無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過(guò)1億元。

（4）其他關(guān)聯(lián)交易金額合計(jì)超過(guò)4000萬(wàn)元。

3.《公告》強(qiáng)調(diào)本地文檔披露信息的全面性、準(zhǔn)確性和完整性，重點(diǎn)包括：

（1）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、管理架構(gòu)、業(yè)務(wù)描述、經(jīng)營(yíng)策略、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、涉及本企業(yè)或者對(duì)本企業(yè)產(chǎn)生影響的重組或者無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓情況等信息。

（2）關(guān)聯(lián)方基本信息和關(guān)聯(lián)關(guān)系變化情況。

（3）關(guān)聯(lián)交易明細(xì)、流程和定價(jià)影響要素等信息。

（4）關(guān)聯(lián)交易相關(guān)價(jià)值鏈的業(yè)務(wù)流、物流、資金流，地域特殊因素對(duì)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值貢獻(xiàn)的計(jì)量，以及全環(huán)節(jié)利潤(rùn)的分配原則及分配結(jié)果等信息。

（5）對(duì)外投資、關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓和關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易情況。

（6）與企業(yè)關(guān)聯(lián)交易直接相關(guān)的，中國(guó)以外其他國(guó)家稅務(wù)主管當(dāng)局簽訂的預(yù)約定價(jià)安排和作出的其他稅收裁定。

（7）可比性分析考慮的因素，可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等信息。

（8）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用。

4.企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔。

5.企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例需要說(shuō)明符合獨(dú)立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。

6.企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的，可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價(jià)安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔，且關(guān)聯(lián)交易金額不計(jì)入計(jì)算本地文檔準(zhǔn)備條件的關(guān)聯(lián)交易金額中。

7.企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。

8.主體文檔應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度終了之日起12個(gè)月內(nèi)準(zhǔn)備完畢；本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準(zhǔn)備完畢。同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供。

9.同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的準(zhǔn)備完畢之日起保存10年。

三、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表（2016年版）的特點(diǎn)

新版的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新版報(bào)告表）采取以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)進(jìn)行填報(bào)的方式。其主要特點(diǎn)有：

（一）架構(gòu)合理

新版報(bào)告表圍繞主表進(jìn)行填報(bào)，主表數(shù)據(jù)全部從附表生成，既可以電子填報(bào)，又可以手工填寫(xiě)。在電子填報(bào)情況下，可實(shí)現(xiàn)部分表格由企業(yè)日常電子表格臺(tái)賬自動(dòng)導(dǎo)入功能，表間數(shù)據(jù)信息共享。既能獨(dú)立體現(xiàn)各類(lèi)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)類(lèi)型，又與主表相互關(guān)聯(lián)，層級(jí)分明，內(nèi)容清晰，填報(bào)便捷。

（二）信息豐富

新版報(bào)告表中既有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)信息，又有會(huì)計(jì)報(bào)表信息，同時(shí)還包括國(guó)別報(bào)告等信息，便于進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)提取信息、數(shù)據(jù)。

（三）繁簡(jiǎn)適度

新版報(bào)告表雖有22張，但納稅人可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況選擇填報(bào)，充分考慮不同納稅人規(guī)模、業(yè)務(wù)情況，大部分企業(yè)可能僅填報(bào)9張表以?xún)?nèi)，與原報(bào)告表相近。有3張表靠前年填報(bào)后，以后年度大部分信息可共享，比之前填報(bào)更加簡(jiǎn)化、便捷。

（四）信息共享

新版報(bào)告表作為企業(yè)所得稅年度申報(bào)附送表，將與企業(yè)所得稅年度申報(bào)表電子申報(bào)系統(tǒng)整合，實(shí)現(xiàn)與企業(yè)所得稅年度申報(bào)表信息的共享，大部分信息前后年度可以共享，避免企業(yè)重復(fù)填報(bào)。

相關(guān)政策——國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告