汽車租賃企業(yè)：系好涉稅風險“安全帶”

汽車租賃企業(yè)：系好涉稅風險“安全帶”

　　汽車租賃行業(yè)作為新興服務行業(yè)，市場規(guī)模日益龐大。企查查數(shù)據(jù)顯示，截至3月17日，我國約有278萬家汽車租賃相關企業(yè)。隨著新消費群體的出現(xiàn)和用車需求的增加，汽車租賃的經營形式更加多樣，業(yè)務模式更加多元。深圳市稅務部門在風險應對中發(fā)現(xiàn)，部分汽車租賃企業(yè)財務人員由于對汽車租賃相關稅收政策理解不透徹，給公司帶來一些涉稅風險。

　　風險點一：混淆不同服務

　　日前，深圳稅務部門在核查中發(fā)現(xiàn)，甲汽車租賃公司同時提供配備駕駛人員和不配備駕駛人員兩種汽車租賃業(yè)務，但在申報增值稅時，統(tǒng)一按照交通運輸服務申報了銷售額，未對兩種項目進行區(qū)分。甲公司混淆交通運輸服務與有形動產租賃服務，導致稅額繳納錯誤。

　　◎分析提醒◎

　　實務中，汽車租賃業(yè)務主要包括兩種形式，一種是提供汽車租賃服務，同時配備駕駛人員，例如商務包車服務、網約出租車服務;另一種是僅提供車輛租賃服務，不配備駕駛人員。兩種租賃形式之間，適用的增值稅稅率存在差異。

　　企業(yè)租賃汽車并配備司機，司機根據(jù)旅客的要求，負責將旅客送達目的地，這屬于交通運輸服務;僅提供汽車車輛出租，未配備司機，承租人自己使用，應屬于有形動產租賃服務。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的規(guī)定，交通運輸服務和有形動產租賃的增值稅適用稅率不同，交通運輸服務的適用稅率為9%，有形動產租賃服務的適用稅率則為13%。

　　汽車租賃公司應根據(jù)自身提供的汽車租賃業(yè)務模式，區(qū)分清楚交通運輸服務和有形動產租賃兩個項目，分別核算各個項目的銷售額進行申報納稅，如不能準確分別核算的，需從高適用稅率。

　　風險點二：稅率適用錯誤

　　在某次專項核查中，深圳稅務部門發(fā)現(xiàn)，部分公司在開具汽車租賃**時，存在增值稅稅率適用錯誤的問題。乙汽車租賃公司2022年1月取得含稅銷售額500萬元，并按照6%的稅率，對外開具了增值稅**。

　　經稅務部門核查，該公司提供交通運輸服務，增值稅適用稅率應為9%，2022年1月應繳納增值稅500&pide;(1+9%)×9%=41.28(萬元)。乙公司開具稅率為6%的**，當月繳納增值稅500&pide;(1+6%)×6%=28.3(萬元)，少繳增值稅41.28-28.3=12.98(萬元)。

　　◎分析提醒◎

　　增值稅暫行條例規(guī)定，除另有規(guī)定外，納稅人銷售服務、無形資產，增值稅適用稅率為6%。但這并不意味著，只要是提供服務，適用稅率就一定是6%。企業(yè)提供交通運輸服務，適用的稅率應為9%。

　　部分服務行業(yè)企業(yè)發(fā)生非主要業(yè)務或偶發(fā)業(yè)務，在開具**時，經常會忽視稅率的選擇，錯誤適用6%的稅率，導致少繳稅款，給企業(yè)帶來風險?；诖耍ㄗh企業(yè)，應結合每一項服務的業(yè)務實質，準確判斷適用的增值稅稅率，避免錯誤開具**、錯誤申報等問題，防范潛在的涉稅風險。

　　風險點三：忽略簡易計稅適用條件

　　在增值稅申報表核查中，稅務機關發(fā)現(xiàn)，丙汽車租賃公司將銷售額全部填報在“按簡易辦法計稅銷售”欄次。不過，該公司于2019年成立，存在錯誤申報的可能。經核查，丙公司提供的是汽車出租服務，即有形動產租賃。其汽車等有形動產均為2019年及之后取得，有形動產租賃合同也都是在2019年及之后簽訂，不符合可以適用簡易計稅辦法的情形。該公司納稅申報錯誤，導致其未足額繳納增值稅。

　　◎分析提醒◎

　　根據(jù)財稅〔2016〕36號文件的規(guī)定，一般納稅人在納入營改增試點之日前，以有形動產為標的提供的經營租賃服務，和在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產租賃合同，可以選擇適用簡易計稅方法，按照3%的征收率計算繳納增值稅。而有形動產租賃服務全國營改增試點之日，為2013年8月1日。

　　部分納稅人關注到簡易計稅政策，卻未注意適用簡易計稅方法的具體條件，或錯誤理解政策適用的時間節(jié)點，導致納稅申報錯誤，給企業(yè)帶來涉稅風險。

　　筆者提醒，企業(yè)選擇適用簡易計稅方法，除了要注意是否滿足簡易計稅的條件，同時還要注意，簡易計稅方法項目的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產，相應的增值稅進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　來源：中國稅務報 作者：陳寶智 李菁 陳楓(作者單位：國家稅務總局深圳市稅務局)

汽車租賃如何繳稅

　　目前，汽車租賃經營的形式漸趨多樣，主要有兩種：一是汽車租賃公司提供車輛出租業(yè)務，同時為承租人配備駕駛人員，包括商務租車、婚慶用車及旅游包車等長期或短期的汽車租賃;二是汽車租賃公司僅提供車輛出租，不配備駕駛人員，車輛交給承租人自己使用，如時下非常流行的自駕出游租車。

　　根據(jù)國家稅務總局《關于交通運輸企業(yè)征收營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定，對交通運輸企業(yè)租賃業(yè)務征收營業(yè)稅問題進行了明確，即對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務取得的收入，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，對遠洋運輸企業(yè)從事光租業(yè)務和航空運輸企業(yè)從事干租業(yè)務取得的收入，按“服務業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。雖然該文件是對交通運輸企業(yè)的租賃業(yè)務進行規(guī)定的，且主要是對遠洋運輸業(yè)和航空運輸業(yè)的租賃業(yè)務進行明確的，沒有直接提及陸路運輸，但是該文件的界定稅種稅目的原則和方法有助于找到汽車租賃公司的準確申報方法。

　　靠前種經營形式最為常見，符合《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國稅發(fā)[1993]149號)和國家稅務總局《關于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》(國稅發(fā)[1994]159號)規(guī)定的“利用運輸工具、從事運輸業(yè)務、取得運輸收入”的交通運輸業(yè)務納稅人要求，與國稅發(fā)[2002]25號文中遠洋運輸?shù)钠谧鈽I(yè)務、航空運輸?shù)某鲎鈽I(yè)務有很多的相同之處，出租人都為承租人提供了駕駛人員(機組人員或者操作人員)，且負擔人員工資、維修費用等，所以靠前種經營形式應當按“交通運輸業(yè)”稅目中的“陸路運輸(公路運輸)”項目，依3%的稅率申報繳納營業(yè)稅。

　　第二種經營形式也比較常見，對其經營行為認真分析可以發(fā)現(xiàn)，該行為與國稅發(fā)[2002]25號文中的遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務和航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務類似，都是將運輸工具作為一種固定物品出租給他人使用，固定收取費用，這時的汽車(車輛)對出租方來說更側重于是一種物品、設備，而不強調其運送客人、貨物的功能和目的，符合《營業(yè)稅稅目注釋》服務業(yè)的有關規(guī)定。租賃業(yè)，是指在約定的時間內將場地、房屋、物品、設備或設施等轉讓他人使用的業(yè)務。因此，第二種經營形式應當按“服務業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項目，依5%的稅率申報繳納營業(yè)稅。

　　經營汽車租賃的企業(yè)或個人應當對不同租賃形式取得的收入分別核算，按不同稅目的營業(yè)額分別申報繳納，如果未分別核算營業(yè)額的，稅務部門將從高適用稅率征收稅款。

　　來源：安徽稅務籌劃網