《企業(yè)所得稅法實施條例》“費用”概念的小混亂

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）：

　　第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　第三十條企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。

　　企業(yè)所得稅法實施條例第九條的“費用”概念其實引用的是會計六要素“資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤”中的“費用”（包括了我們通常理解的成本、稅金等），會計上費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益（股東權(quán)益）減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出，作為一項會計要素的費用可以看做收入的減項，也可以說費用是消耗掉或者轉(zhuǎn)移出去的資產(chǎn)，它具備3個特征：1）費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?；2）費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益（股東權(quán)益）的減少；3）費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。企業(yè)所得稅法實施條例第九條的“費用”顯然比企業(yè)所得稅法實施條例第三十條的的“費用”（=銷售費用+管理費用+財務(wù)費用）概念顯然大多了，不可等量齊觀。

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