個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法解讀

一、存貨的概念

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品；處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品；在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物資等。

企業(yè)保持必要的存貨的主要目的是：

（1）可以保證生產(chǎn)的正常進(jìn)行。生產(chǎn)過程中所需的原材料，是生產(chǎn)中必需的物質(zhì)資料，為了保證生產(chǎn)的順利進(jìn)行，必須適當(dāng)?shù)貎湟恍┎牧稀?/p>

存貨在生產(chǎn)不均衡和商品供求波動時，可起到緩和矛盾的作用。

（2）有利于銷售。為節(jié)約成本，達(dá)到成批生產(chǎn)、成批銷售的目的，企業(yè)也必須適當(dāng)儲存一些產(chǎn)成品或商品。

二、存貨的成本

1.取得存貨的成本

企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個組成部分。

（1）外購存貨的成本

企業(yè)外購存貨主要包括原材料和商品。外購存貨的成本即存貨的采購成本，一般包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。

（2）加工取得存貨的成本

企業(yè)通過進(jìn)一步加工取得的存貨，主要包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等，其成本由采購成本、加工成本構(gòu)成。

加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用，通常是指生產(chǎn)成本中除直接材料以外的其他生產(chǎn)費用，如直接人工、制造費用等。

產(chǎn)品加工過程中所發(fā)生的損失，如廢品損失、原材料的毀損也包括在內(nèi)。

某些存貨成本還包括使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用等。

2.發(fā)出存貨的成本

個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實際情況，確定發(fā)出存貨的實際成本，可以采用的方法有個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。

個別計價法，是指逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。

對于不能替代使用的存貨，以及為特定項目專門購入或制造的存貨，一般應(yīng)當(dāng)采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。

在實際工作中，越來越多的企業(yè)采用計算機信息系統(tǒng)進(jìn)行會計處理，個別計價法可以廣泛應(yīng)用于發(fā)出存貨的計價，并且該方法確定的存貨成本最為準(zhǔn)確。

先進(jìn)先出法，是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價。

月末一次加權(quán)平均法，是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本。

移動加權(quán)平均法，是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。

3.期末存貨的計量

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。

可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計價值減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

案例：

A公司2013年12月31日庫存甲產(chǎn)品的賬面成本為500萬元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場調(diào)查，甲產(chǎn)品的市場銷售價格為30萬元/噸，同時可能發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費共計為5萬元，則甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為：

30×10－5=295（萬元）
由于甲產(chǎn)品的賬面價值（500萬元）高于可變現(xiàn)凈值（295萬元），因此甲產(chǎn)品的期末成本調(diào)至為可變現(xiàn)凈值295萬元，賬面價值高于可變現(xiàn)凈值的部分205（500－295）萬元計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。