小心2019年發(fā)放年終獎(jiǎng)的個(gè)稅臆想計(jì)算法陷阱

　　近日，不斷有財(cái)務(wù)人員詢問，網(wǎng)傳“緊急提醒！在2019年1月1日前把2018年的年終獎(jiǎng)發(fā)了”及“2019年之前發(fā)放年終獎(jiǎng)更劃算”的策劃是否靠譜？

　　那就先來看看這個(gè)“策劃”是如何提議的吧：

　　同樣是24000元的年終獎(jiǎng)（不考慮當(dāng)月工資薪金的情況下），今年10-12月份發(fā)放和明年發(fā)放繳納的個(gè)稅差距太大了！

　　情況一：若是今年10-12月份發(fā)放

　　將年終獎(jiǎng)的計(jì)稅所得除以12個(gè)月，得到分月均值后，以這個(gè)計(jì)算得到的均值去查稅率表找到適用稅率和速算扣除數(shù)

　　個(gè)稅=24000*3%-0=720元

　　情況二：若是2019年發(fā)放

　　個(gè)稅=24000*20%-1410=3390元

　　相差2660元。

　　按照這個(gè)“策劃”所寫，若是2019年發(fā)放2018年的年終獎(jiǎng)24000元，當(dāng)月就要繳個(gè)稅3390元，其計(jì)算方式：24000*20%-1410=3390元。然后拿按照這個(gè)計(jì)稅方式計(jì)算出來的稅款，去比較，得出多繳2670元（策劃中的2660元應(yīng)為2670之筆誤，就不去糾纏了）?？梢?，這個(gè)“策劃”的計(jì)算結(jié)果所表達(dá)的意思很明顯，就是要大家將2018年度的年終獎(jiǎng)在2018年發(fā)放。

　　初看，這樣比較得出的結(jié)論貌似很正確。但，問題、最大的問題就是：2019年發(fā)放獎(jiǎng)金24000元，當(dāng)月就要繳個(gè)稅3390元，這樣計(jì)算正確嗎？其計(jì)算公式24000*20%-1410=3390元，又是從哪里學(xué)來的？

　　其實(shí)，一看就能猜到，這是自作聰明的把2018年四季度也就是新舊稅法過渡期的月稅率表（下圖）去用于2019年的計(jì)稅，也就有了上面的24000元的應(yīng)納稅所得額適用20%的稅率以及速扣數(shù)1410元。

　　首先，上面這個(gè)月稅率表，是財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》（財(cái)稅[2018]98號(hào)）附件1的稅率表。該稅率表本身沒有任何問題，但是，發(fā)布這個(gè)月稅率表的文件標(biāo)題《關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》就表述得很清楚了啊，這只是2018年第四季度（也就是過渡期）適用的稅率（表）。沒人要你拿去用于計(jì)算2019年的個(gè)稅哦，更沒有任何一個(gè)部門說過2019年每月是按這個(gè)稅率表計(jì)稅。

　　如前所述，修訂后從2019年開始施行的《個(gè)人所得稅法》所附綜合所得適用的《個(gè)人所得稅稅率表一》，是以全年應(yīng)納稅所得額去乘以適用的年稅率，也就是，對于居民個(gè)人取得包括工資、薪金在內(nèi)的綜合所得，是按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。即使在年度中間出現(xiàn)某項(xiàng)所得暫時(shí)多預(yù)繳了稅款，到次年匯算清繳也是多退少補(bǔ)，多繳的稅款可以退稅。

　　其次，“在2019年1月1日前把2018年的年終獎(jiǎng)發(fā)了”及“2019年之前發(fā)放年終獎(jiǎng)更劃算”這些所謂的“策劃”，本身就是一句無用的廢話、甚至是害人的提議。

　　因?yàn)?，提出?019年之前發(fā)放年終獎(jiǎng)更劃算”，繼而要大家“在2019年1月1日前把2018年的年終獎(jiǎng)發(fā)了”，無非就是想適用國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定的“全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅計(jì)算辦法”，但真的可行嗎？

　　國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件明確規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。因此：

　　一、如果某單位是次年發(fā)放上年的年終獎(jiǎng)（如2018年發(fā)放2017年的年終獎(jiǎng)），其在2018年發(fā)放2017年年終獎(jiǎng)時(shí)就已經(jīng)使用過國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定的“全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅計(jì)算辦法”，按策劃提出的，在2018年底又發(fā)2018年當(dāng)年的年終獎(jiǎng)，那么，很明顯就不能再次使用該辦法了。

　　如果真的按策劃所說，把按慣例應(yīng)在2019年發(fā)放的2018年年終獎(jiǎng)提早在2018年11月、12月份發(fā)了，就得將第二次所發(fā)年終獎(jiǎng)與當(dāng)月工資合并為一個(gè)月的所得計(jì)稅，計(jì)算出的稅款絕對不是上述策劃中“情況一”那樣的結(jié)果（發(fā)24000元獎(jiǎng)金繳720元個(gè)稅），按這種策劃，員工不但不能少繳稅款，反而還將無謂地多繳很多稅款。

　　二、如果某單位一直是當(dāng)年底發(fā)放當(dāng)年的年終獎(jiǎng)（如2017年底發(fā)放2017年的年終獎(jiǎng)），2018年至今還沒有使用過該辦法，那么，不用任何人說，該單位在2018年底按慣例發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，自然會(huì)使用該辦法。難道人家以往每年都知道使用該辦法，到2018年就不知道了？因此，這只是正常發(fā)放年終獎(jiǎng)和使用相關(guān)稅收政策，根本就不存在什么提前發(fā)放獎(jiǎng)金以及劃算不劃算的問題。

　　再次，眾所周知，居民個(gè)人取得包括工資、薪金從2019年起是按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅，而且是與勞務(wù)報(bào)酬等四項(xiàng)所得合并為綜合所得計(jì)稅。即，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用的年稅率，方為全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。

　　根本不可能出現(xiàn)“策劃”中描寫的那樣，將四項(xiàng)綜合所得中的工資、薪金收入不減除任何費(fèi)用和各項(xiàng)扣除就直接去乘以稅率計(jì)稅。

　　總之，對于2019年發(fā)放的2018年年終獎(jiǎng)，不論如何計(jì)算個(gè)人所得稅，怎么也不可能出現(xiàn)“策劃”中“情況二”那種怪異的計(jì)算方式（24000*20%-1410），更無法得出“不考慮當(dāng)月工資薪金的情況下，2019年發(fā)放24000元年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納3390元個(gè)稅”的***結(jié)論。

　　因?yàn)?，?019年開始，綜合所得項(xiàng)目的收入額減除費(fèi)用（60000元/年或5000元/月），再減除專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，方為應(yīng)納稅所得額。即便對于2019年發(fā)放2018年的年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅不給特殊政策，也不可能在不減除基本減除費(fèi)用和專項(xiàng)附加扣除等多項(xiàng)扣除的情況下，就將年終獎(jiǎng)全額作為所得直接計(jì)稅。