新稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則釋義——附則

????? ??? 本法附則部分共分六條。主要內(nèi)容是：關(guān)于稅務(wù)代理制度的規(guī)定；關(guān)于耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、關(guān)稅及海關(guān)代征的稅收的征收管理；關(guān)于本法的法律效力、本法《實(shí)施細(xì)則》的制定權(quán)以及本法的生效時(shí)間的規(guī)定。
??? 附則是征管法的重要組成部分這一，是使征管法成為一部完整的法律所不可缺少的。附則中的內(nèi)容主要包括以下三種類型：一是作為征管法不可缺少的構(gòu)成要件。如關(guān)于本法的生效時(shí)間、法律效力、適用范圍的規(guī)定。這些要素是任何一部成文法律不可缺少的構(gòu)成要件，沒有這些內(nèi)容，這些法律就不完整；二是從法理上講雖然不是不可缺少的，但卻是征管法用以指導(dǎo)和規(guī)范稅收征管實(shí)踐所必須的。如關(guān)于稅務(wù)代理的規(guī)定，既不是單純的稅務(wù)管理，又不是稅款征收，也不是稅務(wù)檢查，總則也未對(duì)其做出規(guī)定，可是，稅務(wù)代理同稅收征管有著非常密切的聯(lián)系，從理論和實(shí)踐上講都對(duì)稅收征管有著重大意義，因此，附則對(duì)稅務(wù)代理做出了原則性規(guī)定；三是作為對(duì)總則的必要補(bǔ)充。如總則中規(guī)定，凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用本法，但對(duì)不是由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅種如關(guān)稅等沒有規(guī)定。附則對(duì)此作出了規(guī)定。

????? 第八十九條? 納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜。

????? 【釋義】 本條是對(duì)稅務(wù)代理的有關(guān)規(guī)定。
?????? 本條明確授予納稅人、扣繳義務(wù)人可以將稅務(wù)事宜委托稅務(wù)代理人代為辦理的權(quán)利。既肯定了納稅人有委托稅務(wù)代理的權(quán)利，也肯定了稅務(wù)代理的合法性，為納稅人、扣繳義務(wù)人委托稅務(wù)代理及稅務(wù)代理業(yè)的存在和發(fā)展提供了法律依據(jù)。同時(shí)，為規(guī)范稅務(wù)代理及稅務(wù)代理業(yè)的存在和發(fā)展提供了法律依據(jù)。同時(shí)，為規(guī)范稅務(wù)代理行為，促進(jìn)稅務(wù)代理業(yè)健康發(fā)展，《實(shí)施細(xì)則》對(duì)本條的規(guī)定作了進(jìn)一步補(bǔ)充?！秾?shí)施細(xì)則》第111條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜的辦法，由國家稅務(wù)總局規(guī)定?！贝艘?guī)定包含三層含義：一是納稅人、扣繳義務(wù)人與稅務(wù)代理人是一種委托關(guān)系，稅務(wù)代理人的權(quán)利和義務(wù)是代納稅人、扣繳義務(wù)人辦理稅務(wù)事宜；二是國家授權(quán)國家稅務(wù)總局制定稅務(wù)代理辦法。從稅收角度講，由于稅務(wù)代理涉及到稅收征管的各個(gè)方面，以及許多與稅收相關(guān)的問題，在本法及其實(shí)施細(xì)則中不可能對(duì)所有問題作出規(guī)定。如關(guān)于稅務(wù)代理的原則、業(yè)務(wù)范圍、代理程序等。這些問題只能在總局制定的稅務(wù)代理辦法中予以確定；三是在稅務(wù)代理關(guān)系中，稅務(wù)代理人是聯(lián)系納稅人、扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的中介人，稅務(wù)代理業(yè)務(wù)是一種中介業(yè)務(wù)。納稅人與稅務(wù)代理人的關(guān)系不是征納關(guān)系，而是一種民事法律關(guān)系。應(yīng)該注意的是，稅務(wù)代理作為一種中介行業(yè)，不僅要受到有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的約束，同時(shí)，還要受到民法、合同法等有關(guān)法律的約束。
??? 稅務(wù)代理包含著非常豐富的內(nèi)容，對(duì)于方便納稅人、扣繳義務(wù)人辦理稅務(wù)事宜，對(duì)于提高稅收征管質(zhì)量，提高和促進(jìn)社會(huì)的專業(yè)化分工，提高辦事效率，具有重要意義。從目前情況看，通過稅務(wù)代理代為辦理稅務(wù)事宜的做法，已經(jīng)為世界上越來越多的國家所采納。在我國，稅務(wù)代理正處于快速發(fā)展的時(shí)期。下面，我們將對(duì)本法中涉及到的稅務(wù)代理、稅務(wù)代理人等有關(guān)內(nèi)容，進(jìn)行簡單的闡述。
??? 一、稅務(wù)代理的概念、特點(diǎn)和原則
??? 1．稅務(wù)代理的概念。
??? 稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人在國家稅法規(guī)定的代理范圍內(nèi)，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理各項(xiàng)稅務(wù)行為的總稱。它是社會(huì)中介服務(wù)的一部分。
??? 2．稅務(wù)代理的特點(diǎn)。
??? （1）中介性。稅務(wù)代理業(yè)是一個(gè)獨(dú)立的社會(huì)中介服務(wù)行業(yè)，其業(yè)務(wù)的開展、經(jīng)營管理都屬于社會(huì)中介服務(wù)的一部分，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)不存在任何隸屬關(guān)系。
??? （2）法定性。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的設(shè)立法定、業(yè)務(wù)范圍法定、業(yè)務(wù)的開展法定，稅務(wù)代理必須按國家有關(guān)法律的規(guī)定進(jìn)行，并受到法律的保護(hù)。
??? （3）自愿性。委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜是納稅人、扣繳義務(wù)人自愿采取的一種辦稅方式，無論是稅務(wù)代理人還是任何國家機(jī)關(guān)都不能強(qiáng)制納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)代理，是否委托稅務(wù)代理是納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利。
?? （4）公正性。稅務(wù)代理作為一種社會(huì)中介服務(wù)，必須站在公正、客觀的立場，按照國家的稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定所做出決定，代為納稅人、扣繳義務(wù)人辦理稅務(wù)事宜，并要符合委托人的合法意愿，既不能損害納稅人、扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益，也不能損害國家的利益。
??? 3．稅務(wù)代理的原則。
??? （1）依法代理的原則。稅務(wù)代理人承擔(dān)一切業(yè)務(wù)，必須以法律、法規(guī)為依據(jù)，開展一切代理業(yè)務(wù)必須符合法律法規(guī)的規(guī)定，符合稅收程序。
??? （2）自愿有償?shù)脑瓌t。稅務(wù)代理發(fā)生的前提必須是雙方自愿，即納稅人、扣繳義務(wù)人有委托或不委托的選擇權(quán)，有選擇代理人的權(quán)利；代理人有選擇納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利，兩者是雙向選擇，是合同契約關(guān)系。同時(shí)，稅務(wù)代理是有償?shù)闹薪榉?wù)，代理人為被代理人提供服務(wù)，可以向被代理人收取合理的代理費(fèi)。
??? （3）客觀公正的原則。稅務(wù)代理作為一種社會(huì)中介服務(wù)，必須站在公正、客觀的立場實(shí)施稅務(wù)代理行為，以納稅人、扣繳義務(wù)人自愿委托和自愿選擇為前提，以國家稅收法律法規(guī)為依據(jù)，獨(dú)立開展業(yè)務(wù)，維護(hù)國家利益，保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的合法公益，依法公正地進(jìn)行。
??? （4）嚴(yán)格管理的原則。為保證稅務(wù)代理的客觀公正和代理服務(wù)的有效規(guī)范，國家有關(guān)部門要對(duì)稅務(wù)代理實(shí)行嚴(yán)格的管理，既要保證稅務(wù)代理人有獨(dú)立的經(jīng)營自主權(quán)，又要符合國家的法律法規(guī)，同時(shí)稅務(wù)代理人也應(yīng)加強(qiáng)自我約束和服從行業(yè)管理。
??? 二、稅務(wù)代理人的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任
??? 1．稅務(wù)代理人的概念。
?????? 稅務(wù)代理人是指具有稅務(wù)代理資格的機(jī)構(gòu)和人員。具體是指具有進(jìn)行稅務(wù)代理的相關(guān)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力，具有稅務(wù)代理資格，經(jīng)國家稅務(wù)總局及省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，從事稅務(wù)代理的專門人員及其工作機(jī)構(gòu)。從事稅務(wù)代理的專門人員稱為稅務(wù)師，稅務(wù)師必須加入稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)才能從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)。