購入土地使用權(quán)何時攤銷

　　某公司近期購入一塊土地，作為“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”入賬，但產(chǎn)權(quán)證登記日期與產(chǎn)權(quán)證中規(guī)定的使用期限及實(shí)際收到土地票據(jù)的日期三者不一致，該土地的產(chǎn)權(quán)證登記日期為2011年11月，產(chǎn)權(quán)證中規(guī)定自2010年4月起該公司開始使用此土地，實(shí)際收到土地票據(jù)的日期為2012年9月。在這種情況下，該公司應(yīng)選擇哪個時間段攤銷土地使用權(quán)？

　　首先，該公司應(yīng)判斷是否應(yīng)作為無形資產(chǎn)入賬核算?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)（2006）》第三條靠前款規(guī)定，無形資產(chǎn)，指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。第四條規(guī)定，無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。企業(yè)購入土地符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)作為“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”入賬。

　　其次，判斷該土地的攤銷期限?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)（2006）》第十七條規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。

　　根據(jù)上述規(guī)定，土地使用權(quán)攤銷，應(yīng)當(dāng)自土地使用權(quán)可供使用時起，即產(chǎn)權(quán)證中規(guī)定的使用期限日期2010年4月開始，會計上在2010年4月即應(yīng)確認(rèn)該項(xiàng)無形資產(chǎn)，并于當(dāng)月開始計算攤銷。

　　假設(shè)該公司在實(shí)際收到土地票據(jù)的日期，即2012年9月才入賬攤銷，應(yīng)通過會計差錯更正來處理以前應(yīng)攤銷而未攤銷的土地使用權(quán)價值。

　　若該公司自建自用房屋使用的購入土地：（1）籌建期間，每月應(yīng)按不同建設(shè)項(xiàng)目使用的土地計提攤銷，借記“在建工程——××（項(xiàng)目）”科目，貸記“累計攤銷——土地使用權(quán)攤銷”科目；（2）房屋建筑物達(dá)到可使用狀態(tài)后，每月應(yīng)按土地用途和攤銷額，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計攤銷——土地使用權(quán)攤銷”科目。

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定，該公司應(yīng)采取追溯重述法（指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項(xiàng)前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法）進(jìn)行差錯更正，將于損益有關(guān)的科目記入“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行證、賬、表的追溯處理。