關于一般貿(mào)易和進料加工的賬務處理

　　【問】我們公司現(xiàn)在需要在一般貿(mào)易和進料加工兩種貿(mào)易方式上做選擇，需要對兩種的貿(mào)易方法進行比較，但是我不太理解這個貿(mào)易方式的在會計處理的核算上有什么不同。

　　舉個例子來說，A公司進口材料100萬元，當月進項稅為10萬，100萬元的進口材料生產(chǎn)150萬元的產(chǎn)品全部出口。內(nèi)銷不含稅金額為10萬，稅金1.7萬，單證當月收訖，該企業(yè)征17%，退13%在兩種貿(mào)易方式上有什么不同嗎?

　　【答】一、一般貿(mào)易方式進口時需要按規(guī)定征收進口環(huán)節(jié)關稅、增值稅，賬務處理如下（銷售過程賬務處理略）：

　　借：原材料（含進口環(huán)節(jié)關稅，假定為10%） 110

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 18.7

　　　　貸：應付賬款 100

　　　　　　銀行存款 28.7

　　免稅申報時：

　　借：主營業(yè)務成本 6　 (150×(17%－13%))

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅轉出） 6

　　退稅申報時：

　　期末留抵稅額=1.7－(18.7+10-6)=21

　　免抵退稅額=150*13%=19.5

　　借：應收賬款——應收出口退稅 19.5

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅） 19.5

　　二、進料加工方式進口，需要做手冊備案，假定免征進口環(huán)節(jié)增值稅、關稅

　　借：原材料 100

　　　　貸：應付賬款 100

　　免稅申報時，計算不得免征和抵扣稅額在實務中需要海關根據(jù)分配率來計算，假定是3萬：

　　借：主營業(yè)務成本 3

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅轉出） 3

　　退稅申報時

　　期末留抵稅額=1.7-(10-3)=5.3

　　免抵退稅額=(150-100)×13%=6.5

　　借：應收賬款——應收出口退稅 5.3

　　　　應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應納稅額） 1.2

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅） 6.5

　　靠前種方式增加了企業(yè)現(xiàn)金流的負擔，如果關稅稅率高則更明顯。第二種方式對企業(yè)管理要求較高，手冊及保稅料件海關都是要監(jiān)管的。