固定資產(chǎn)清理科目

　　固定資產(chǎn)的清理是指固定資產(chǎn)的報(bào)廢和出售，以及因各種不可抗力的自然災(zāi)害而遭到損壞和損失的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作。

　　“固定資產(chǎn)清理”是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。借方登記固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的凈值和清理過程中發(fā)生的費(fèi)用；貸方登記收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入，其貸方余額表示清理后的凈收益；借方余額表示清理后的凈損失，清理完畢后應(yīng)將其貸方或借方余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。

　　“固定資產(chǎn)清理”賬戶應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬。

　　固定資產(chǎn)清理的核算程序

　?。?）出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，

　　借：固定資產(chǎn)清理 （轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)帳面價(jià)值）

　　　　累計(jì)折舊 （已計(jì)提的折舊）

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

　　　貸：固定資產(chǎn) （固定資產(chǎn)的帳面原價(jià)）

　?。?）發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)，

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　貸：銀行存款

　　（3）計(jì)算交納營業(yè)稅時(shí)，企業(yè)銷售房屋、建筑物等不動產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按其銷售額計(jì)算交納營業(yè)稅，

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

　?。?）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等時(shí)，

　　借：銀行存款

　　　　原材料等

　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　?。?）應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償時(shí)，

　　借：其他應(yīng)收款

　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　?。?）固定資產(chǎn)清理后的凈收益，

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　貸：管理費(fèi)用 （屬于籌建期間）

　　　　　營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益 （屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間）

　　（7）固定資產(chǎn)清理后的凈損失，

　　借：管理費(fèi)用 （屬于籌建期間）

　　　　營業(yè)外支出——非常損失 （屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失）

　　　　營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失 （屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失）

　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　固定資產(chǎn)清理的示例

　　【例】 某村通過清理資產(chǎn)，出售一臺舊495機(jī)器，原值1200元，售價(jià)900元收到現(xiàn)金，495機(jī)器已提折舊800元。會計(jì)分錄：

　?。?）先注銷固定資產(chǎn)和折舊：

　　借：固定資產(chǎn)清理——495機(jī)器 　　　　　　400

　　　　累計(jì)折舊 　　　　　　　　　　　　　　800

　　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　1200

　?。?）收回價(jià)款：

　　借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　 900

　　　貸：固定資產(chǎn)清理——495機(jī)器 　　　　　　900

　　（3）結(jié)轉(zhuǎn)凈收益：

　　借：固定資產(chǎn)清理——495機(jī)器 　　　　　　500

　　　貸：營業(yè)外收入 　　　　　　　　　　　　　　500

　　【例】某村因火災(zāi)燒毀倉庫一座，原值52000元，已提折舊22000元，保險(xiǎn)公司賠償15000元通過銀行已支付。清理殘料變賣收入現(xiàn)金1100元，以現(xiàn)金開支清理費(fèi)1300元。經(jīng)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入遞延資產(chǎn)處理，分4年攤銷。資產(chǎn)會計(jì)分錄：

　　（1）先注銷固定資產(chǎn)和折舊：

　　借：固定資產(chǎn)清理——倉庫　　　　　　　　 30000

　　　　累計(jì)折舊 　　　　　　　　　　　　　　22000

　　　貸：固定資產(chǎn)—— 倉庫 　　　　　　　　　　52000

　?。?）支付清理費(fèi)用：

　　借：固定資產(chǎn)清理——倉庫 　　　　　　　　1300

　　　貸：庫存現(xiàn)金 　　　　　　　　　　　　　　1300

　?。?）保險(xiǎn)公司賠償：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 15000

　　　貸：固定資產(chǎn)清理——倉庫 　　　　　　　15000

　　（4）殘料變賣收入：

　　借：庫存現(xiàn)金 　　　　　　　　　　　　　1100

　　　貸：固定資產(chǎn)清理——倉庫 　　　　　　　1100

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)凈損失（30000+1300-15000-1100）

　　借： 遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　　　　15200

　　　貸：固定資產(chǎn)清理——倉庫 　　　　　　　　15200

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年攤銷數(shù)（15200/4）

　　借：其他支出　　　　　　　　　　　　　　 3800

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3800

　　固定資產(chǎn)清理的會計(jì)處理

　　一、本科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理

　　（一）企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對外投資、融資租賃、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面凈額，借記本科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　（二）清理過程中發(fā)生的其他費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。

　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)清理完成后，本科目的借方余額，屬于籌建期間的，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。

　　固定資產(chǎn)清理完成后，本科目的貸方余額，屬于籌建期間的，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”科目。

　　四、本科目期末余額，反映企業(yè)尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價(jià)值以及清理凈損益(清理收入減去清理費(fèi)用)。