三包損失如何進(jìn)行財稅處理

　　【問題】

　　按照現(xiàn)行增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的三包損失，在不同情況（包退、包換和包修）下應(yīng)如何進(jìn)項(xiàng)會計和稅務(wù)處理？

　　【解答】

　　一、包退的相關(guān)處理

　　企業(yè)直接提供三包服務(wù)的，對于約定的“包退”行為，企業(yè)對收入的初始確認(rèn)應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2006）》第四條規(guī)定，對能夠估計退貨率的部分暫不確認(rèn)收入，等約定的退貨期滿再行確認(rèn)；符合收入確認(rèn)部分發(fā)生退貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷貨退回，處理時根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2006）》第九條：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。

　　稅務(wù)處理應(yīng)依照《增值稅專用**使用規(guī)定》（國稅發(fā)[2006]156號）第十四條：一般納稅人取得專用**后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用**申請單》（以下簡稱《申請單》，附件3）。

　　《申請單》所對應(yīng)的藍(lán)字專用**應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

　　經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，一般納稅人在填報《申請單》時不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用**信息。

　　經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用**代碼、號碼認(rèn)證不符”的，一般納稅人在填報《申請單》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用**信息。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用**使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)〔2007〕18號）：發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規(guī)定進(jìn)行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用**后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　二、包修的相關(guān)處理

　　對于包修行為， 在會計處理上，企業(yè)對可能發(fā)生的保修行為是作為或有事項(xiàng)處理的，即對包修期內(nèi)預(yù)計的修理費(fèi)用，借記銷售費(fèi)用，貸記預(yù)計負(fù)債，實(shí)際發(fā)生時，借記預(yù)計負(fù)債，貸記銀行存款。但對于另行收取費(fèi)用的，應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入處理。

　　稅務(wù)處理對于收取費(fèi)用的，屬于增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)按提供“修理修配”勞務(wù)對計算和繳納增值稅；無論是否收取費(fèi)用的包修支出相對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額均可按規(guī)定抵扣。

　　三、包換的相關(guān)處理

　　對于“包換”行為，無論是原型號更換還是其他型號更換，會計和稅務(wù)處理是一致的，分別辦理退貨和確認(rèn)收入處理。