固定資產(chǎn)報廢處置如何做賬

　　【問】新的會計準則及稅法，對于09年1月1日后購入的固定資產(chǎn)可進行增值稅抵扣，同時對于事后變價處理也有相應的規(guī)定。 但是如果固定資產(chǎn)報廢不能使用了，是否還需要轉(zhuǎn)出稅金呢？具體稅務與會計上怎么處理？

　　【解答】

　　1.《財政部 國家稅務總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第五條規(guī)定：

　　納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。

　　2. 條例第十條內(nèi)容如下：

　　下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　?。ㄒ唬┯糜诜窃鲋刀悜愴椖?、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

　?。ǘ┓钦p失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務；

　?。ㄈ┓钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

　?。ㄋ模﹪鴦赵贺斦?、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

　?。ㄎ澹┍緱l第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

　　3.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十四條 條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

　　4.會計處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　累計折舊

　　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　貸：銀行存款（發(fā)生的清理費用）

　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

　　借：營業(yè)外支出

　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　發(fā)生收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。