企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)遵循以下原則：
1.除會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。
2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況
?。?）商譽的初始確認(rèn)
【例】甲公司以增發(fā)市場價值為60 000 000元的本企業(yè)普通股為對價購入乙公司100%的凈資產(chǎn)，假定該項企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司原股東選擇進(jìn)行免稅處理。購買日乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值及其計稅基礎(chǔ)如表15-1所示。
表1 單位：元
項 目 | 公允價值 | 計稅基礎(chǔ) | 暫時性差異 |
固定資產(chǎn) | 27 000 000 | 15 500 000 | 11 500 000 |
應(yīng)收賬款 | 21 000 000 | 21 000 000 | 0 |
存貨 | 17 400 000 | 12 400 000 | 5 000 000 |
其他應(yīng)付款 | (3 000 000) | 0 | (3 000 000) |
應(yīng)付賬款 | (12 000 000) | (12 000 000) | 0 |
不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值 | 50 400 000 | 36 900 000 | 13 500 000 |
乙公司適用的所得稅稅率為25%，該項交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽的金額計算如下：
企業(yè)合并成本 60 000 000
可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 50 400 000
遞延所得稅資產(chǎn)（3 000 000×25%） 750 000
遞延所得稅負(fù)債（16 500 000×25%） 4 125 000
考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值 47 025 000
商譽 12 975 000
所確認(rèn)的商譽金額12 975 000元與其計稅基礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。
?。?）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。該規(guī)定主要是考慮到由于交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的直接結(jié)果是增加有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或是降低所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，使得資產(chǎn)、負(fù)債在初始確認(rèn)時，違背歷史成本原則，影響會計信息的可靠性。
?。?）與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異（權(quán)益法核算），一般應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而無須確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。
注：長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，造成賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的，一般都不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
