不征稅與免稅收入的區(qū)分及賬務(wù)處理

　　案例：

　　2009年7月30日，稅務(wù)人員在對某高新技術(shù)企業(yè)2008年度的企業(yè)所得稅進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2008年3月取得一筆由省科技廳無償撥付的科技補貼100萬元。2008年6月，該企業(yè)利用其中的80萬元購買了一臺專門用于研發(fā)活動的設(shè)備，并計入固定資產(chǎn)80萬元，企業(yè)按10年的期限從2008年7月開始計提折舊，當(dāng)年計提折舊4萬元，此外有2萬元用于在職直接從事研發(fā)活動人員的工資支出，折舊4萬元和工資2萬元均在稅前扣除并同時加計扣除，加計扣除的研發(fā)支出符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2008]116號）的規(guī)定。企業(yè)自行申報2008年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為2000萬元，科技補貼100萬元未從應(yīng)納稅所得額中扣減，企業(yè)無其它納稅調(diào)整事項。

　　由于《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）是2009年6月16日才發(fā)布的，而一般企業(yè)在5月31日前就已辦理年度匯算清繳，故當(dāng)時尚未執(zhí)行財稅[2009]87號文件。財稅[2009]87號規(guī)定，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民***財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合三個條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。具體條件是：企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；財政部門或其他撥付資金的***部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。檢查人員經(jīng)認真審查，確認企業(yè)的科技補貼100萬元符合財稅[2009]87號規(guī)定的不征稅條件。那么，該如何對企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額進行納稅調(diào)整呢？

　　納稅調(diào)整計算：按照財稅[2009]87號的規(guī)定，該企業(yè)取得的科技補貼100萬元應(yīng)作為不征稅收入，同時不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，該企業(yè)2008年度的折舊4萬元和工資2萬元及其相應(yīng)的加計扣除均不得在稅前扣除。

　　2008年度應(yīng)納稅所得額為2000-100+4+2+（4+2）×50%＝1909（萬元）

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅1909×15%＝286.35（萬元）

　　比原先申報稅款少了2000×15%-286.35＝13.65（萬元）

　　應(yīng)按規(guī)定進行退抵手續(xù)。

　　分析：

　　財政性資金，到底是“免稅收入”還是“不征稅收入”要嚴格區(qū)分，按照企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除，而免稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，則可以扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。稅務(wù)人員在對企業(yè)進行檢查時，如果是執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)，要注意其“營業(yè)外收入”等科目，如果是執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，要注意“補貼收入”等科目，如果是執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，則要注意“遞延收益”和“營業(yè)外收入”等科目，此外還要注意企業(yè)的“其它應(yīng)付款”、“專項應(yīng)付款”等相關(guān)科目，弄清財政性資金的來源及去向，嚴格區(qū)分“免稅收入”和“不征稅收入”的稅務(wù)處理，既要充分保護納稅人享受好稅收優(yōu)惠，同時也不能讓國家稅收受損失。