增值稅視同銷售業(yè)務(wù)分析及賬務(wù)處理

　　（一）增值稅“視同銷售”業(yè)務(wù)分析

　　視同銷售，一般是指企業(yè)在會計核算時不作為銷售核算，而在稅務(wù)上要作為銷售確認(rèn)計繳增值稅的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為?！对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

　　1.將貨物交付其他單位或者個人代銷；

　　2.銷售代銷貨物；

　　3.設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

　　4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

　　5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；

　　6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

　　7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

　　8.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　（二）增值稅“視同銷售”業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　1.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目，如用于企業(yè)工程項目等

　　借：在建工程（存貨成本+銷項稅額）

　　　貸：庫存商品（存貨成本）

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（公允價×增值稅稅率）

　　2.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)

　?。?）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時

　　借：生產(chǎn)成本

　　　　制造費(fèi)用等

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（貨物公允價+銷項稅額）

　?。?）實際發(fā)放非貨幣性福利時

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（貨物公允價）

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（公允價×增值稅稅率）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　貸：庫存商品（貨物成本）

　　3.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資、分配給股東或投資者

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　應(yīng)付股利等

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入（貨物公允價）

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（公允價×增值稅稅率）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

　　　貸：庫存商品或原材料等

　　4.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人

　　借：營業(yè)外支出（貨物成本+銷項稅額）

　　　貸：庫存商品等

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（公允價×增值稅稅率）