小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策解讀

4月1日，深圳國稅局在門戶網(wǎng)站“國稅訪談室”舉辦了一期以“小微企業(yè)稅收政策優(yōu)惠”為主題的在線訪談，深圳國稅局局領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)處室負(fù)責(zé)人解答了網(wǎng)友關(guān)心的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠各項(xiàng)熱點(diǎn)問題。本報(bào)特邀深圳國稅局有關(guān)負(fù)責(zé)人對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行解讀，幫助納稅人盡快熟悉和掌握相關(guān)政策。

（一）增值稅一、優(yōu)惠政策財(cái)稅〔2013〕52號文規(guī)定，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。

國家稅務(wù)總局公告2013年第49號文明確，“月銷售額不超過2萬元”，是指月銷售額或營業(yè)額在2萬元以下（含2萬元）。

以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過6萬元（含6萬元）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，可按照財(cái)稅〔2013〕52號規(guī)定，暫免征收增值稅或營業(yè)稅。增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的暫免征收增值稅。

二、增值稅小型微利企業(yè)的定義增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元（按季納稅的季度銷售額不超過6萬元）的企業(yè)或非企業(yè)性單位。

三、如何辦理稅收優(yōu)惠備案不需要進(jìn)行申請或辦理備案手續(xù)。小規(guī)模納稅人中企業(yè)或非企業(yè)性單位在按季申報(bào)時(shí)，填寫《增值稅季度納稅申報(bào)明細(xì)表（適用于查賬征收的小規(guī)模納稅人）》（已掛國稅網(wǎng)站），分月填寫數(shù)據(jù)，符合免稅條件的可直接進(jìn)行免稅申報(bào)。

四、常見問題解答1、問：享受季度銷售額不超過6萬元免稅的小規(guī)模納稅人是否還需要符合《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）小型、微型企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)？

答：不需要。只要是季度銷售額不超過6萬元的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位都可享受優(yōu)惠。

2、問：季度銷售額不超過6萬元的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以為其代開增值稅專用**或普通**？

答：可以。增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位如按規(guī)定需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用**或普通**的，應(yīng)同時(shí)按規(guī)定預(yù)繳增值稅稅款。

季度銷售額不超過6萬元的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，當(dāng)期因代開增值稅專用**（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用**）和普通**已經(jīng)繳納的增值稅稅款，在**全部聯(lián)次追回后可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。按現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人取得屬于免征增值稅項(xiàng)目的收入（如技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅項(xiàng)目等），不得代開增值稅專用**，應(yīng)開具普通**。

3、問：季度銷售額不超過6萬元的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，在季度中某一月份未能代開增值稅專用**而自行領(lǐng)購并開具了普通**，能否在次月開具紅字普通**，改為代開增值稅專用**？

答：可以，上述納稅人開具了紅字**后，可以按規(guī)定申請由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用**，同時(shí)預(yù)繳增值稅稅款。

4、問：季度銷售額不超過6萬元的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位在季度中某一月份發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為但未開具**，能否在次月申請****？

答：上述納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為未開具**的，應(yīng)按規(guī)定自行補(bǔ)開普通**，或申請由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用**，同時(shí)預(yù)繳增值稅稅款。

5、問：季度銷售額不超過6萬元的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位如何申報(bào)？

答：增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位季度銷售額不超過6萬元的，****的銷售額在增值稅納稅申報(bào)表“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”欄填報(bào)，****預(yù)繳稅款在增值稅納稅申報(bào)表“預(yù)繳稅額”欄填報(bào)；其余的銷售額在增值稅納稅申報(bào)表“免稅銷售額”欄填報(bào)。

6、問：季度銷售額不超過6萬元的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，銷售的按項(xiàng)目免稅的貨物、勞務(wù)和服務(wù)，能否申請代開增值稅專用**？

答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號）的規(guī)定，銷售免稅貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定和提供適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用**。增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)和非企業(yè)性單位，季度銷售額無論是否超過6萬元，其銷售的按項(xiàng)目免稅的貨物、勞務(wù)和服務(wù)，均不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用**（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用**）。

7、問：增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位銷售的按項(xiàng)目免稅的貨物、勞務(wù)和服務(wù)，申請代開普通**是否要預(yù)繳稅款？

答：增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)和非企業(yè)性單位銷售的按項(xiàng)目免稅的貨物、勞務(wù)和服務(wù)，季度銷售額無論是否超過6萬元的，均可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開免稅普通**，不需預(yù)繳稅款。

（二）企業(yè)所得稅一、優(yōu)惠政策根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕117號）規(guī)定：自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕34號）規(guī)定：自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

年度應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。

小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。

三、如何辦理稅收優(yōu)惠備案小型微利企業(yè)優(yōu)惠備案采取事后報(bào)送相關(guān)資料的方式，在年度申報(bào)時(shí)填寫年度申報(bào)表的對應(yīng)項(xiàng)目，視同備案。具體為：在網(wǎng)上辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，填寫《附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表》中的“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”、“所屬行業(yè)”項(xiàng)目，由系統(tǒng)結(jié)合《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A類）填報(bào)的“年度應(yīng)納稅所得額”自動(dòng)判斷是否符合享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)。符合條件的，系統(tǒng)允許填報(bào)《附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表》中的“五、減免稅合計(jì)――（一）符合條件的小型微利企業(yè)”一欄。

年度匯算清繳后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將核實(shí)企業(yè)是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件的，應(yīng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

四、2013年度匯算清繳如何填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表符合條件的小型微利企業(yè)①如果“6萬<；年應(yīng)納稅所得額≤30萬”，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。所得與5%計(jì)算的乘積，填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表a類》附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”中的“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。

②如果“0 <；年應(yīng)納稅所得額≤6萬元”，所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。所得與15%計(jì)算的乘積，填報(bào)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表a類》附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”中的“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。

五、非居民和核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函〔2008〕650號）的規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，來源于我國所得負(fù)有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號）規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)〔2008〕30號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。

新聞鏈接深圳國稅局辦理小微企業(yè)稅收優(yōu)惠數(shù)據(jù)一是增值稅方面：自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。深圳市增值稅小規(guī)模納稅人是按季申報(bào)的。所以，以上企業(yè)或非企業(yè)性單位季度銷售額不超過6萬元（含6萬元）的，暫免征收增值稅的。2013年8月1日至12月31日，共有38萬戶納稅人享受了小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠，免稅5800萬元。

二是企業(yè)所得稅方面：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中，年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，自2012年1月1日至2015年12月31日，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2012年度，共有9706戶納稅人享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，免稅2200萬元。