資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

　　采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅核算。發(fā)生特殊交易或事項(xiàng)時(shí)，如企業(yè)合并，在確認(rèn)因交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)即應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。企業(yè)進(jìn)行所得稅核算時(shí)一般應(yīng)遵循以下程序：

　　1.按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

　　2.按照會計(jì)準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　3.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外(說明了并不是所有的暫時(shí)性差異都形成遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債)，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確定該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額(期末余額)，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額(發(fā)生額)，作為構(gòu)成利潤表中所得稅費(fèi)用的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。

　　注：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額的對應(yīng)科目有“商譽(yù)”、“資本公積”、“所得稅費(fèi)用”。

　　4.按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，作為利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用中的當(dāng)期所得稅部分。

　　5.確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。利潤表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)組成部分。企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和(或之差)，即為利潤表中的所得稅費(fèi)用。

　　注意關(guān)鍵：

　　(1)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定;

　　(2)并不是所有的暫時(shí)性差異都能形成遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債;

　　(3)資產(chǎn)負(fù)債表觀點(diǎn)，按照暫時(shí)性差異確定的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債是余額而不是發(fā)生額;

　　(4)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額的對應(yīng)科目有“商譽(yù)”、“資本公積”、“所得稅費(fèi)用”;“應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅”對應(yīng)的科目一定是“所得稅費(fèi)用”。