新準(zhǔn)則下短期借款實(shí)務(wù)處理

　　短期借款是指企業(yè)借入的期限在1年以內(nèi)的各種借款。企業(yè)借入的短期借款，無論用于哪方面，只要借入了這筆資金，就構(gòu)成了一項(xiàng)負(fù)債。歸還短期借款時(shí)，除了歸還借入的本金外，按照貨幣的時(shí)間價(jià)值，還應(yīng)支付利息。短期借款的利息，應(yīng)當(dāng)按月預(yù)提計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用和應(yīng)付利息。

　　短期借款的核算主要涉及三個(gè)方面：

　　（1）取得短期借款的處理。

　　（2）短期借款利息的處理。

　　（3）歸還短期借款的處理。

　　為核算短期借款的借入和歸還情況，應(yīng)設(shè)置和運(yùn)用“短期借款”科目，短期借款主要賬務(wù)處理：

　　（1）本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1 年以下（含1 年）的各種借款。企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1 年以上的各種借款，在“長期借款”科目核算。

　　（2）本科目應(yīng)當(dāng)按照借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。

　?。?）企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算確定的短期借款利息的金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“利息支出”等科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。

　?。?）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。

　　「例」某企業(yè)2007年3月1日向銀行借款500 000元，年利率10%，借期6個(gè)月，到期本息一次歸還，該企業(yè)賬務(wù)處理如下：

　　取得銀行借款時(shí)：

　　借：銀行存款 500 000

　　　貸：短期借款——銀行借款 500 000

　　月末計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)：

　　各月計(jì)提利息金額=借款額×年利率&pide;12=500 000×10%&pide;12≈4 166.67（元）

　　以后各月照此計(jì)提利息費(fèi)用，以此類推：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 166.67

　　　貸：應(yīng)付利息 4 166.67

　　9月1日歸還借款并支付利息時(shí)：

　　借：短期借款——銀行借款 500 000

　　　　應(yīng)付利息 20 833.33

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 16667

　　　貸：銀行存款 525 000

　　「例」企業(yè)開出一張到期的銀行承兌匯票，面值60 000元，到期日企業(yè)不能按期支付，銀行向收款人付款后，對企業(yè)尚未承兌金額每日按萬分之五計(jì)收罰息60元，并將承兌金額轉(zhuǎn)為企業(yè)借款，該企業(yè)賬務(wù)處理如下：

　　收到銀行通知時(shí)：

　　借：應(yīng)付票據(jù) 60 000

　　　貸：短期借款——銀行借款 60 000

　　交納銀行罰金時(shí)：

　　借：營業(yè)外支出　60

　　　貸：銀行存款　60

　　歸還借款時(shí)：

　　借：短期借款——銀行借款　60 000

　　　貸：銀行存款　60 000