老師講下啥是差額征稅

本次營改增中，出現(xiàn)了很多增值稅差額征稅的情況，匯總起來一共有十三種，分別體現(xiàn)在以下文件中：財稅（2016）年36號文附件二中列舉了七種業(yè)務(wù)：金融商品轉(zhuǎn)讓、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、融資租賃和融資性售后回租、航空運(yùn)輸企業(yè)、客運(yùn)場站服務(wù)、旅游服務(wù)、建筑服務(wù)簡易計稅方法、房地產(chǎn)銷售商品房一般計稅方法。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）文件中又補(bǔ)充了三種業(yè)務(wù)：勞務(wù)派遣、人力資源外包和轉(zhuǎn)讓營改增前取得的土地使用權(quán)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）中又補(bǔ)充增加了一種業(yè)務(wù)：按照簡易計稅方法轉(zhuǎn)讓二手房，具體又包括三種情況，一般納稅人轉(zhuǎn)讓營改增前外購取得的不動產(chǎn)，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓外購不動產(chǎn)，個人轉(zhuǎn)讓外購不動產(chǎn)（住宅有特殊政策）?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第54號）增加了物業(yè)公司水費(fèi)的差額征收規(guī)定?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財稅[2016]68號）增加了安保服務(wù)規(guī)定，要求按照勞務(wù)派遣政策執(zhí)行。綜上，全部匯總起來就是十三種業(yè)務(wù)涉及差額征稅。下面試就差額征稅的具體情況及對下游企業(yè)入賬及抵扣的影響進(jìn)行詳細(xì)分析。一、金融商品轉(zhuǎn)讓1、增值稅差額征稅規(guī)定金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。這一點(diǎn)其實在營業(yè)稅中已經(jīng)有了規(guī)定，增值稅僅僅是將原有營業(yè)稅政策進(jìn)行了延續(xù)。2、如何計算差額征稅轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。3、**及對下游影響金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用**。對下游來講，不存在抵扣問題，但是對于實施金融商品投資的企業(yè)來講，究竟應(yīng)該按照差額開票還是全額開票？由于對下游的抵扣完全沒有影響，應(yīng)全額開具增值稅普通**即可。二、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)1、差額征稅規(guī)定經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的***性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的***性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用**。2、實務(wù)中的兩種情況如果經(jīng)紀(jì)代理業(yè)務(wù)中代收的***性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，***相關(guān)職能部門直接開具行政事業(yè)性收費(fèi)專用票據(jù)給客戶，經(jīng)紀(jì)代理公司無需確認(rèn)收入，無需自行就代收部分開具**，只需要將***票據(jù)轉(zhuǎn)交即可。如果***將票據(jù)開給經(jīng)紀(jì)代理公司，代理公司必須確認(rèn)全部收入，同時享受差額征稅政策。3、**及對下游影響經(jīng)紀(jì)代理公司開票方法有三種（以一般納稅人為例，小規(guī)模略）：（1）可直接全額開具普通**，享受差額征稅，下游不能抵扣進(jìn)項；（2）自己收入部分開具增值稅專用**，代收費(fèi)用部分開具增值稅普通**，享受差額征稅，下游只能就專用**部分抵扣進(jìn)項；（3）放棄享受差額征稅政策，就全部收入開具增值稅專用**，下游可以全部抵扣進(jìn)項。三、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)1、融資租賃和融資性售后回租差額征稅規(guī)定（1）融資租賃經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。（2）融資性售后回租經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。融資租賃對于下游企業(yè)而言是新設(shè)備啟用，因此總價款中應(yīng)包含設(shè)備本金；融資性售后回租業(yè)務(wù)由于是將企業(yè)已有的設(shè)備進(jìn)行操作，因此總價款中不包含設(shè)備本金。2、**及對下游影響（以一般納稅人為例，小規(guī)模略）融資租賃企業(yè)應(yīng)在正常開票系統(tǒng)中向下游企業(yè)開具全額增值稅專用**或普通**，下游企業(yè)如果是一般納稅人，可以抵扣全部進(jìn)項，包括本金和利息，尤其是利息進(jìn)項在這里可以抵扣，因為融資租賃業(yè)務(wù)不屬于提供貸款服務(wù)。這一點(diǎn)完全不同于企業(yè)從銀行和金融機(jī)構(gòu)取得的利息，進(jìn)項不得扣除。融資性售后回租業(yè)務(wù)也是在正常開票系統(tǒng)中向下游企業(yè)開具全額增值稅**，但需要注意的是，融資性售后回租業(yè)務(wù)屬于貸款服務(wù)范疇，不得向下游開具增值稅專用**。四、航空運(yùn)輸企業(yè)1、差額征稅規(guī)定航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。這兩種費(fèi)用均屬于代收性質(zhì)，因此不包含在銷售額內(nèi)部。不應(yīng)該作為收入處理。因此嚴(yán)格來講，航空運(yùn)輸企業(yè)壓根就不是差額征稅。2、開票及對下游影響（以一般納稅人為例，小規(guī)模略）航空運(yùn)輸企業(yè)對外開票收入不包含上述機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代收客票價款，如果提供貨運(yùn)服務(wù)，應(yīng)開具增值稅專用**或普通**；如果提供旅客運(yùn)輸服務(wù)，只能開具增值稅普通**，因為此類服務(wù)下游不能抵扣進(jìn)項。五、客運(yùn)場站服務(wù)1、差額征稅規(guī)定試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人（以下稱一般納稅人）提供客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。客運(yùn)場站服務(wù)屬于物流輔助服務(wù)，稅率6％，而交通運(yùn)輸服務(wù)稅率11%，客運(yùn)服務(wù)運(yùn)費(fèi)進(jìn)項不能抵扣，因此允許作為差額扣除。2、開票及對下游影響由于旅客運(yùn)輸服務(wù)下游不能夠抵扣進(jìn)項，因此可全額開具增值稅普通**即可。需要注意，小規(guī)模企業(yè)提供客運(yùn)場站服務(wù)不涉及差額征稅。六、旅游服務(wù)1、差額征稅政策試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。2、**及對下游影響（以一般納稅人為例，小規(guī)模略）旅游公司開票方法有三種：（1）可直接全額開具普通**，享受差額征稅，下游不能抵扣進(jìn)項；（2）自己收入部分開具增值稅專用**，代收費(fèi)用部分開具增值稅普通**，享受差額征稅，下游只能就專用**部分抵扣進(jìn)項；（3）選擇上述辦法（差額征稅）計算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的費(fèi)用，不得開具增值稅專用**，可以開具普通**。但如果放棄享受差額征稅政策，就全部收入開具增值稅專用**，下游可以全部抵扣進(jìn)項。（4）按照新系統(tǒng)中的“差額征稅開票功能”，差額開具增值稅專用**。下游只能就票面列出的差額增值稅抵扣進(jìn)項。關(guān)于旅游公司能否按照差額開票，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)存在爭議。七、建筑服務(wù)簡易計稅方法1、差額征稅規(guī)定試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。這里包括兩種情況：一種是一般納稅人老項目選擇簡易計稅，還有一種是小規(guī)模納稅人按照簡易計稅。均可以實現(xiàn)差額征稅。這里的差額征稅實際上也是營業(yè)稅關(guān)于建筑業(yè)總分包差額征稅的政策延續(xù)。2、**及對下游影響（1）一般納稅人可全額開具3%增值稅普通**或?qū)Ｓ?*，下游取得專用**可抵扣進(jìn)項。（2）小規(guī)模納稅人可全額到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開3%增值稅專用**，或者全額自開增值稅普通**。八、房地產(chǎn)企業(yè)銷售商品房選擇一般計稅方法1、差額政策房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除受讓土地時向***部門支付的土地價款后的余額為銷售額。關(guān)于土地價款扣除，不僅僅包括出讓金，拆遷補(bǔ)償款也可作為土地價款扣除。2、**及對下游影響房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人可以全額自開11%增值稅專用**或者普通**，下游取得專用**正常抵扣進(jìn)項。九、勞務(wù)派遣服務(wù)勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。1、差額政策一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用**，可以開具普通**。2、**開具與下游影響以一般納稅人為例，勞務(wù)派遣公司可以選擇以下幾種開票方式：（1）選擇簡易征收，可直接全額開具5%普通**，享受差額征稅，下游不能抵扣進(jìn)項；（2）選擇簡易征收，自己收入部分開具5%增值稅專用**，從銷售額扣除部分開具5%增值稅普通**，享受差額征稅，下游只能就專用**部分抵扣進(jìn)項；（3）選擇上述辦法（差額征稅）計算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用**，可以開具普通**。但如果放棄享受差額征稅政策，就全部收入開具6%增值稅專用**，下游可以全部抵扣進(jìn)項。（4）按照新系統(tǒng)中的“差額征稅開票功能”，差額開具增值稅專用**。下游只能就票面列出的差額增值稅抵扣進(jìn)項。關(guān)于這一條能否適用勞務(wù)派遣公司，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)存在爭議。十、人力資源外包服務(wù)1、差額征稅政策納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用**，可以開具普通**。一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。這里特別需要注意的是，無論是一般計稅方法還是簡易計稅方法，人力資源外包均可享受差額征稅政策。2、**開具與下游影響以一般納稅人為例，人力資源外包公司可以選擇以下幾種開票方式：（1）可直接全額開具普通**，享受差額征稅，下游不能抵扣進(jìn)項；（2）自己收入部分開具增值稅專用**，從銷售額扣除部分開具增值稅普通**，享受差額征稅，下游只能就專用**部分抵扣進(jìn)項；（3）選擇上述辦法（差額征稅）計算銷售額的試點(diǎn)納稅人，扣除部分費(fèi)用，不得開具增值稅專用**，可以開具普通**。但如果放棄享受差額征稅政策，就全部收入開具增值稅專用**，下游可以全部抵扣進(jìn)項。（4）按照新系統(tǒng)中的“差額征稅開票功能”，差額開具增值稅專用**。下游只能就票面列出的差額增值稅抵扣進(jìn)項。關(guān)于這一條能否適用人力資源外包公司，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)存在爭議。十一、轉(zhuǎn)讓營改增前取得的土地使用權(quán)1、差額征稅政策納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。這一條政策實際上是延續(xù)了以前營業(yè)稅下土地使用權(quán)和不動產(chǎn)的差額征稅政策。2、**開具與下游影響企業(yè)可以按照5%全額開具增值稅專用**或增值稅普通**，如果是專用**，下游企業(yè)可以抵扣進(jìn)項。十二、按照簡易計稅方法轉(zhuǎn)讓二手房1、差額征稅政策（1）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。（2）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。（3）個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除購買住房價款后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。這里分為三種情況，一般納稅人、小規(guī)模納稅人和其他個人，但核心前提都是二手房的簡易計稅方法。2、**開具與下游影響（1）一般納稅人可全額自開增值稅專用**或普通**，如下游取得增值稅專用**可以抵扣進(jìn)項。（2）小規(guī)模納稅人可全額自開增值稅普通**，或到二手房所在地地稅機(jī)關(guān)代開增值稅專用**。（3）其他個人可到二手房所在地地稅機(jī)關(guān)全額代開增值稅專用**或普通**。但有些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為此種情況不能通過普通開票系統(tǒng)，只能通過差額開票系統(tǒng)開具差額**，如深圳、河北。十三、物業(yè)公司水費(fèi)收取1、差額征稅政策提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。這一條的由來也是因為營業(yè)稅下物業(yè)公司代收水電費(fèi)的差額征稅政策，但營改增后，增值稅視為轉(zhuǎn)售行為，電費(fèi)可以正常按照17%抵扣進(jìn)項，但水費(fèi)進(jìn)項只有3%，銷項要按照13%，因此對此種特殊業(yè)務(wù)給予差額且簡易計稅的優(yōu)惠。2、**開具與下游影響（1）一般納稅人可開具3%全額增值稅專用**或普通**，下游取得專票抵扣進(jìn)項。（2）小規(guī)模納稅人可自行開具3%普票，或代開3%增值稅專用**。十四、安保服務(wù)安保服務(wù)按照勞務(wù)派遣執(zhí)行，分析略