以舊換新業(yè)務的會計處理

　　以舊換新屬于以貨易貨行為，但如果收到的補價占換出資產公允價的25%，則不能按《非貨幣***易準則》進行會計處理，而應按銷售業(yè)務進行會計處理。根據《增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定，銷售的自己使用過的物品免征增值稅。在實際工作中，應分兩種情況處理：

　　1、一般商品以舊換新

　　采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得沖減舊貨物的收購價格。銷售貨物與有償收購舊貨是兩項不同的業(yè)務活動，銷售額與收購額不能相互抵減。

　　【例】某百貨大樓銷售A牌電視機零售價3510元／臺（含增值稅），若顧客交還同品牌舊電視機作價1000元，交差價2510元就可換回全新電視機。當月采用此種方式銷售A牌電視機100臺，增值稅稅率17%，作會計分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 251000

　　　　庫存商品—舊電視機 　　　　　　　　　　　100000

　　　貸：主營業(yè)務收入——A牌電視機 　　　　　　　　300000

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　51000

　　收回的舊電視機不能計算進項稅額。因為該商店不是專門從事廢舊物資的收購單位。也不應以實際收到價款251000元作為零售價格入賬，因為那樣就會少記銷售收入，偷逃增值稅款。

　　【例】某企業(yè)銷售自行車含稅價234元/輛，若購貨者交還同型號舊自行車均作價50元/輛，交差價184元即可購買新自行車。2003年11月，企業(yè)采用這種方式銷售自行車100輛。請問:對上述業(yè)務如何進行會計處理?

　　100輛自行車含稅售價=100×200×1.17=23 400（元）

　　100輛舊車作價=100×50=5 000(元)

　　應補差價款=23400-5000=18 400（元）

　　借:銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　18400

　　　 庫存商品——舊自行車　　　　　　　　　　　 5000

　　　貸:主營業(yè)務收入 　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 　　　　　3400

　　2、金銀首飾以舊換新

　　鑒于金銀首飾以舊換新業(yè)務的特殊情況，財政部、國家稅務總局（關于金銀首飾等貨物征收增值稅問題的通知）明確規(guī)定，對金銀首飾以舊換新業(yè)務，按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款計繳增值稅。

　　【例】某金銀首飾零售商店為小規(guī)模納稅人，2004年10月取得含稅銷售收入60000元，以舊換新業(yè)務收入30000元（含稅），其中收回舊首飾折價21000元，實收9000元。

　　應繳增值稅計算公式如下：

　　應繳增值稅=（含稅銷售收入＋以舊換新實際收取的含稅銷售收入）&pide;（1+征收率）×征收率

　　該例的應繳增值稅=(60000+9000)&pide;(1+3%)×3%=2010（元）

　　主營業(yè)務收入計算如下：

　　(60000+9000)&pide;(1+3%)+21000=87 990（元），會計處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　69000

　　　　庫存商品——舊金銀首飾　　　　　　　　21000

　　　貸：主營業(yè)務收入——金銀首飾　　　　　　　87990

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　2010