企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃是什么？該如何進(jìn)行？

資本運作是每個企業(yè)都無法避免的，也是對企業(yè)的生存和發(fā)展具有重大影響的經(jīng)濟(jì)活動。資本運作涉及的稅收負(fù)擔(dān)也比較高，如能合理籌劃，可以大大降低企業(yè)資本運作的稅收成本。

（一）公司與非法人型企業(yè)的選擇

【案例1】李先生準(zhǔn)備設(shè)立一家企業(yè)，預(yù)計該企業(yè)年盈利2 000萬元，李先生原計劃創(chuàng)辦一家有限責(zé)任公司，公司的稅后利潤全部分配給股東。請對此提出稅務(wù)籌劃方案。如果設(shè)立有限責(zé)任公司，該公司需要繳納企業(yè)所得稅：

2 000×25%＝500（萬元）。

凈利潤：2 000－500＝1 500（萬元）

如果稅后利潤全部分配，需繳納個人所得稅：1 500×20%＝300（萬元），稅后利潤：1 500－300＝1 200（萬元）

綜合稅負(fù)為：（500＋300）÷2 000＝40%

如李先生設(shè)立個體工商戶，不需繳納企業(yè)所得稅，僅需繳納個人所得稅：2 000×35%－6.55＝693.45（萬元）

凈利潤：2 000－693.45＝1 306.55（萬元）

綜合稅負(fù)：693.45÷2 000＝34.67%

增加利潤：1 306.55－1 200＝106.55（萬元）

【案例2】李先生準(zhǔn)備設(shè)立一家企業(yè)，預(yù)計該企業(yè)年盈利100萬元，李先生原計劃創(chuàng)辦一家有限責(zé)任公司，公司的稅后利潤全部分配給股東。請對此提出稅務(wù)籌劃方案。

如李先生設(shè)立有限責(zé)任公司，該公司需要繳納企業(yè)所得稅：100×25%×20%＝5（萬元）

凈利潤：100－5＝95（萬元）

如果稅后利潤全部分配，需繳納個人所得稅：95×20%＝19（萬元），稅后利潤：95－19＝76（萬元）

綜合稅負(fù)為：（5＋19）÷100＝24%

如設(shè)立個體工商戶，需繳納個人所得稅：100×35%－6.55＝28.45（萬元），凈利潤：100－28.45＝71.55（萬元）

綜合稅負(fù)：28.45÷100＝28.45%

降低利潤：76－71.55＝4.45（萬元）

大公司稅負(fù)>個體工商戶稅負(fù)>小公司稅負(fù)

公司還可以通過工資以及其他方式節(jié)稅，但個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)節(jié)稅空間比較小，且實務(wù)中大多核定征稅，公司的籌劃空間更大。

如能在稅收洼地注冊個體戶，可以按開票收入的1%核定征收個人所得稅，公司納稅可以財政返還30%。

（二）子公司與分公司的選擇

【案例3】某公司準(zhǔn)備設(shè)立一分支機(jī)構(gòu)，原計劃設(shè)立全資子公司。預(yù)計該子公司從2019年度至2022年度的應(yīng)納稅所得額分別為－100萬元、－50萬元、100萬元、400萬元。該子公司4年分別繳納企業(yè)所得稅為0萬元、0萬元、0萬元、87.5萬元。請對此提出稅務(wù)籌劃方案。

如先設(shè)立分公司，第三年再將分公司轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸?。該分公司?019年度和2020年度將分別虧損100萬元和50萬元，上述虧損可彌補(bǔ)總公司的應(yīng)納稅所得。由此，相當(dāng)于總公司四年分別納稅－25萬元、－12.5萬元、25萬元、100萬元，合計87.5萬元。

設(shè)立分公司，使得該公司提前兩年彌補(bǔ)了虧損，相當(dāng)于獲得了25萬元和12.5萬元的兩年期無息貸款，其所節(jié)省的利息就是該稅務(wù)籌劃的收益。自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

【案例4】甲公司計劃在外地設(shè)立10家分公司，每家分公司每年盈利100萬元。由于分公司沒有獨立法人資格，需要與總公司匯總納稅。假設(shè)甲公司盈利。該10家分公司應(yīng)納企業(yè)所得稅：100×10×25%＝250（萬元）

如設(shè)立子公司，該10家子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅：100×25%×20%×10＝50（萬元）

節(jié)稅：250－50＝200（萬元）

如分支機(jī)構(gòu)有虧損，分公司更優(yōu)惠，可以當(dāng)年彌補(bǔ)虧損；

如分支機(jī)構(gòu)微利，子公司更優(yōu)惠，可以享受所得稅優(yōu)惠。