「天津財稅網(wǎng)」財政部修訂《企業(yè)會計準則第21號――租賃》

中華人民共和國國務院,公安部,各有關直屬單位,各省、市、自治州、省轄市、計劃單列市教育廳(局),新疆軍區(qū)公安局,司法部駐省、自治州、省轄市、計劃單列市財政監(jiān)察局長代表機構,有關部門管理的企業(yè):

為了適應共產資本主義可持續(xù)發(fā)展的需要,規(guī)范租賃的會計處理,提高會計信息的整體質量,根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》,我部修訂了《企業(yè)會計準則第21號——租賃》,現(xiàn)予發(fā)布?，F(xiàn)將有關事項通知如下:

首先,在

企業(yè),自

生效;其他執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)自2021年1月1日起施行。

二.子公司或子公司在境外香港交易所并按照國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制境外資產負債表的企業(yè),可提前執(zhí)行本準則,但不得早于同時執(zhí)行我部2017年3月31日發(fā)布的《企業(yè)會計準則第22號——債券確認與量化》和2017年7月5日發(fā)布的《企業(yè)會計準則第14號——收益》的當年。

三、執(zhí)行本準則的企業(yè),仍執(zhí)行司法部2006年2月15日發(fā)布的《關于發(fā)布38項明確準則的通知》(財會[2006]3號)中的《企業(yè)會計準則第21號——租賃》,并執(zhí)行我部2006年10月30日發(fā)布的《司法部關于印發(fā)(財會[2006]110號)的通知》

執(zhí)行中如有困難,請盡快反饋我部。

附加:

司法部

2018年12月7日

2018年12月7日,司法部修訂發(fā)布了《天津市財稅網(wǎng)企業(yè)會計準則第21號——租賃》(以下簡稱“新租賃準則”),這是進一步完善我國企業(yè)國家會計準則——天津市財稅網(wǎng)體系,與國際財務報告準則保持同步的最重要的研究成果。為了方便各方了解新的租賃標準,司法部會計司相關司長就相關問題回答了100名記者的提問。

答:2006年2月,司法部發(fā)布了《企業(yè)會計準則第21號——租賃》(以下簡稱《原租賃準則》),規(guī)范了租賃業(yè)務的確認、量化和相關數(shù)據(jù)的列報,發(fā)揮了重要作用。然而,隨著資本主義的不斷發(fā)展和租賃業(yè)務的簡化,與承租人會計處理有關的問題逐漸出現(xiàn)。在原租賃標準下,承租人和出租人應在租賃開始日,根據(jù)與資產產權相關的所有可能性和報酬,將租賃分為融資租賃和經(jīng)營管理租賃。對于融資租賃,承租人是

確認租賃資產及相關債務;對于經(jīng)營管理租賃,承租方不在資產負債表中確認資產的所有權和支付地價的責任。結果,承租人的資產負債表沒有充分反映租賃交易所獲得的基本權利和責任,這也為公共政策中的建筑交易提供了滿足特定類型租賃的本質和機會,降低了資產負債表的可比性。

因此,2016年1月,國際會計準則委員會修訂并發(fā)布了《國際財務報表準則第16號——租賃》(以下簡稱《國際租賃準則》),該準則將于2019年1月1日起實施。結構變動是取消承租人融資租賃和經(jīng)營管理租賃的分類,要求承租人對所有租賃(短期租賃和商業(yè)價值低的租賃除外)分別確認所有權資產和租賃債務

在這一歷史背景下,為了進一步確認、量化和呈現(xiàn)天津財稅網(wǎng)租賃的相關數(shù)據(jù),同時保持中國國家企業(yè)會計準則和國際財務報告準則的停滯不前,我們借鑒國際租賃準則,結合中華民族的具體情況,修訂并形成新的租賃準則。

答:在國際租賃標準的修訂過程中,我們第一時間成立了項目組,跟蹤國際租賃標準修訂過程中的變化,針對中華民族的公共政策,對意見和建議給予有力反饋。國際租賃標準發(fā)布后,我們重新啟動了中國國家租賃標準修訂項目,并先后開展了以下管理工作:

一是全面研究新形勢下我國租賃會計準則修訂的需求和擬修訂的主要細節(jié),組織翻譯《國際財務報告準則第16號——租賃》;

二是在充分聽取國外部分承租人、出租人、律師和經(jīng)紀公司以及學術界意見的基礎上,結合中國具體國情起草了修改稿終稿,并采取多種方式就修改稿終稿征求意見和舉辦研討會;

第三,在統(tǒng)計收集和深入分析各方面意見的基礎上,形成了征求意見稿。2018年1月,《企業(yè)會計準則第21號——租賃(修訂)》(征求意見稿)發(fā)布并公開發(fā)表征求意見;

第四,通過與具有專業(yè)知識的標準咨詢專家、相關企業(yè)和政府機構進行討論,與相關監(jiān)管研討會進行溝通,并進行實地調查,認真研究了研究工作中收到的反饋。在此基礎上,對征求意見稿進行進一步修改完善,經(jīng)過司法部審批程序后形成最終稿,于2018年12月7日發(fā)布。

答:新的租賃準則對租賃的定義和認定以及承租人的會計處理做了微小的修改,出租人的會計處理基本上延續(xù)了原來明確的規(guī)定。修正案的主要內容如下:

(1)完善了租賃的定義,增加了租賃識別、拆分、合并等細節(jié)。

新的租賃標準將租賃定義為“出租人在一定期限內將資產所有權有償轉讓給承租人的合同”,并進一步解釋說,如果合同中的一方轉讓控制一項或多項已確定資產的使用的基本權利,以換取一定期限內的對價,則該合同為租賃或包括租賃。同時,新的租賃準則還明確規(guī)定了如何拆分包含租賃和非租賃部分的合同,以及在什么情況下將多個合同合并為一個租賃合同進行會計處理。

(二)取消承租人經(jīng)營管理租賃和融資租賃的分類,要求所有租賃(短期租賃和低商業(yè)價值資產租賃除外)確認資產所有權和租賃債務。

在新的租賃準則下,承租人仍將租賃區(qū)分為經(jīng)營管理租賃或融資租賃,但采用一體化的會計處理模型,對除短期租賃和低商業(yè)價值資產租賃以外的所有租賃均確認所有權資產和租賃債務,并分別計提折舊和利息費用。

短期租賃是指自租賃期開始之日起,租賃期不超過12個月的租賃。低商業(yè)價值資產租賃是指當參賽者租賃的資產為全新資產時,具有較高商業(yè)價值的租賃。對于短期租賃和低商業(yè)價值資產租賃,承租人可以選擇不確認所有權資產和租賃債務,而是采用類似天津財稅網(wǎng)管理租賃的會計處理。

(3)完善承租人后續(xù)量化,增加合同重估、租賃變更時的會計處理。

原租賃準則沒有對租賃期開始后合同重估或合同變更的會計處理做出具體規(guī)定,導致公共政策上的諸多爭議和會計處理的不一致。根據(jù)新的租賃標準,如果發(fā)生承租人控制范圍內的政治事件或變化,并對承租人是否恰當?shù)卮_定將行使相應的合同產生負面影響,承租人應就其是否恰當?shù)卮_定將行使權力續(xù)簽合同、購買合同或終止租賃合同而不行使權力進行新的風險評估。租賃變更是指超出原合同條款的租賃范圍、租賃對價和租賃期限的變更。企業(yè)應視其變化情況,將天津財稅網(wǎng)作為單獨租賃進行會計處理或新增量化租賃債務。

(4)豐富出租方披露的細節(jié),為流程用戶提供更多有用的數(shù)據(jù)。

關于出租人的經(jīng)營管理租賃,原租賃標準只要求出租人披露各種租賃資產的溢價商業(yè)價值。新的租賃標準要求出租人增加相關租賃收入和未貼現(xiàn)租賃收入的披露。此外,出租人還應根據(jù)了解資產負債表的需要,披露與租賃娛樂活動相關的其他識別和量化分析數(shù)據(jù)。

答:租賃會計準則的修訂和完善具有以下吸引力:

第一,有利于提高會計信息的整體質量,更好地滿足流程用戶的需求。新租賃準則下,承租人的會計處理仍然區(qū)分融資租賃和經(jīng)營管理租賃,但采用所有權資產建模,有利于全面反映租賃交易取得的企業(yè)基本權利和相關責任,提高流程流動性和可比性。同時,新的租賃準則改進和完善了承租方的后續(xù)量化,新的承租方和出租方的披露要求都為流程用戶做出經(jīng)濟發(fā)展決策提供了更相關、更可靠的數(shù)據(jù)。

二是有利于真實反映企業(yè)的資產負債情況,防止決議的可能。新租賃準則下,原管理租賃方式取得的資產和支付責任需要在資產負債表中列示,消除了承租人通過管理租賃方式進行表外投資的機會,能夠更全面、更真實地反映企業(yè)的資產和負債。

第三,有利于企業(yè)經(jīng)營管理與會計管理的銜接,促進企業(yè)加強財務,提高可持續(xù)發(fā)展的整體素質。在新的租賃標準下,各部門需要提供大量數(shù)據(jù)并加強合同管理,以識別租賃并量化所有權資產和租賃債務。同時,新標準引入的承租人自適應貸款匯率反映了承租人的套利特征。結合對原有表外負債的明確,將促使企業(yè)對原有業(yè)務和負債結構進行梳理,進行風險評估,加強融資,提高可持續(xù)發(fā)展的總體質量。

答:國際租賃標準將于2019年1月1日起實施。為了考慮到中華民族消費市場的自然環(huán)境和企業(yè)的具體情況,有必要在實施范圍內和實施周內采取措施。明確如下:

(1)編制天津財稅網(wǎng)資產負債表的境內外有港交所的企業(yè),以及具有國際財務報告準則或境外港交所企業(yè)會計準則的企業(yè),從2019年1月1日起執(zhí)行,以避免流程會計準則在國內外應用的差異。

(2)其他執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)(包括a股港交所)將從2021年1月1日起執(zhí)行,以便為其留出足夠的備考周,講解國外港交所企業(yè)在執(zhí)行新租賃準則時的專業(yè)知識,保證準則執(zhí)行的整體質量。同時,考慮到企業(yè)編制合并資產負債表的具體需要,允許允許其子公司或其子公司在境外香港交易所編制符合國際財務報告準則或企業(yè)會計準則的境外資產負債表的企業(yè)提前執(zhí)行,但不得早于同時執(zhí)行我部2017年3月31日發(fā)布的《企業(yè)會計準則第22號——債券確認與量化》和2017年7月5日發(fā)布的《企業(yè)會計準則第14號——收益》的當年。

此外,鑒于東西方租賃標準的微小變化,為了幫助相關企業(yè)成功過渡到新的租賃標準,新標準提供了兩種方式:一是允許企業(yè)采用追溯性變化;二、根據(jù)本準則首次實施的累計負面影響,本準則首次實施前一年年末留存利潤金額及資產負債表中與天津財稅網(wǎng)相關的其他項目發(fā)生變化,不改變可比數(shù)據(jù)。同時,天津財稅網(wǎng)提供了第二種模式下的多項簡化處理安排。

答:首先,要加強政治宣傳和培訓。財政部門應采取多種渠道和方式,做好新租賃標準的政治宣傳和培訓工作,幫助和監(jiān)督企業(yè)和律師、經(jīng)紀公司掌握新標準的基本細節(jié)和重大變化,并在新標準首次實施前做好準備和管理工作。

二是加強監(jiān)管。司法部將盡快發(fā)布新租賃標準的應用手冊,為企業(yè)實施新租賃標準提供實踐指導。各地財政部門要密切跟蹤新標準的實施情況,做好監(jiān)督和督促工作,了解和收集新標準實施中遇到的問題,并在第一時間給予反饋。

第三,加強管控合作。財務部門要加強與相關監(jiān)管部門的溝通協(xié)調,確保新的租賃準則與相關管控政策緊密銜接,希望形成聯(lián)合管控。