應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，也稱為應(yīng)收賬款收現(xiàn)期，表明從銷售開始到收回現(xiàn)金所需要的平均天數(shù)。

計(jì)算公式如下：

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=365÷(營(yíng)業(yè)收入÷應(yīng)收賬款)

其中：營(yíng)業(yè)收入÷應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)

1.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)是否越少越好——應(yīng)收賬款是賒銷引起的，如果賒銷有可能比現(xiàn)銷更有利，周轉(zhuǎn)天數(shù)就不是越少越好。此外，收現(xiàn)時(shí)間的長(zhǎng)短與公司的信用政策有關(guān)。例如，甲公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)是l8天，信用期是20天;乙公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)是l5天，信用期是l0天。前者的收款業(yè)績(jī)優(yōu)于后者，盡管其周轉(zhuǎn)天數(shù)較多。改變信用政策，通常會(huì)引起公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的變化。信用政策的評(píng)價(jià)涉及多種因素，不能僅僅考慮周轉(zhuǎn)天數(shù)的縮短。

2.在計(jì)算時(shí)應(yīng)注意的問題

(1)營(yíng)業(yè)收入的賒銷比例問題。從理論上講，應(yīng)收賬款是賒銷引起的，其對(duì)應(yīng)的是營(yíng)業(yè)收入中的賒銷部分，而非全部。因此，計(jì)算時(shí)應(yīng)使用賒銷額而非營(yíng)業(yè)收入。但是，外部分析人員無法在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)取得公司的賒銷數(shù)據(jù)，只好直接使用營(yíng)業(yè)收入作為替代進(jìn)行計(jì)算。實(shí)際上相當(dāng)于假設(shè)現(xiàn)銷是收現(xiàn)時(shí)間等于零的應(yīng)收賬款。只要現(xiàn)銷與賒銷的比例保持穩(wěn)定，不妨礙與上期數(shù)據(jù)的可比性，只是一貫高估了周轉(zhuǎn)次數(shù)。

(2)應(yīng)收賬款年末余額的可靠性問題。應(yīng)收賬款是特定時(shí)點(diǎn)的存量，容易受季節(jié)性、偶然性和人為因素影響。在用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)，可以使用年初和年末的平均數(shù)，或者使用多個(gè)時(shí)點(diǎn)的平均數(shù)，以減少這些因素的影響。

(3)應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備問題。財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的應(yīng)收賬款是已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后的凈額，而營(yíng)業(yè)收入并未相應(yīng)減少。其結(jié)果是，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備越多，計(jì)算的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)越多、天數(shù)越少。這種周轉(zhuǎn)次數(shù)增加、天數(shù)減少不是業(yè)績(jī)改善的結(jié)果，反而說明應(yīng)收賬款管理欠佳。如果壞賬準(zhǔn)備的金額較大，就應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，或者使用未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款進(jìn)行計(jì)算。報(bào)表附注中披露的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備信息，可作為調(diào)整的依據(jù)。

3.應(yīng)收賬款的產(chǎn)生原因

發(fā)生應(yīng)收賬款的原因，主要有以下兩種：

(1)商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)

這是產(chǎn)生應(yīng)收賬款的主要原因。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，存在著激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的作用迫使企業(yè)以各種手段擴(kuò)大銷售。除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、售后服務(wù)、廣告等外，賒銷也是擴(kuò)大銷售的手段之一。對(duì)于同等的產(chǎn)品價(jià)格、類似的質(zhì)量水平、一樣的售后服務(wù)，實(shí)行賒銷的產(chǎn)品或商品的銷售額將大于現(xiàn)金銷售的產(chǎn)品或商品的銷售額。這是因?yàn)轭櫩蛯馁d銷中得到好處。出于擴(kuò)大銷售的競(jìng)爭(zhēng)需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式招攬顧客，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。由競(jìng)爭(zhēng)引起的應(yīng)收賬款，是一種商業(yè)信用。

(2)銷售和收款的時(shí)間差距

商品成交的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間經(jīng)常不一致，這也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款。當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)生活中現(xiàn)金銷售是很普遍的，特別是零售企業(yè)更常見。不過就一般批發(fā)和大量生產(chǎn)企業(yè)來講，發(fā)貨的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間往往不同。這是因?yàn)樨浛罱Y(jié)算需要時(shí)間的緣故。結(jié)算手段越是落后，結(jié)算所需時(shí)間就越長(zhǎng)，銷售企業(yè)只能承認(rèn)這種現(xiàn)實(shí)并承擔(dān)由此引起的資金墊支。由于銷售和收款的時(shí)間差而造成的應(yīng)收賬款，不屬于商業(yè)信用，也不是應(yīng)收賬款的主要內(nèi)容，不再對(duì)它進(jìn)行深入討論，而只論述屬于商業(yè)信用的應(yīng)收賬款的管理。

應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)資金投放，是為了擴(kuò)大銷售和盈利而進(jìn)行的投資。而投資肯定要發(fā)生成本(包括承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn))，這就需要在應(yīng)收賬款信用政策所增加的盈利和這種政策的成本之間作出權(quán)衡。只有當(dāng)應(yīng)收賬款所增加的盈利超過所增加的成本時(shí)，才應(yīng)當(dāng)實(shí)施應(yīng)收賬款賒銷。

4.應(yīng)收賬款的管理方法

應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，盡量爭(zhēng)取按期收回款項(xiàng)，否則會(huì)因拖欠時(shí)間過長(zhǎng)而發(fā)生壞賬，使企業(yè)蒙受損失。這些措施包括對(duì)應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督、對(duì)壞賬損失的事先準(zhǔn)備和制定適當(dāng)?shù)氖召~政策。

(1)應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督

企業(yè)已發(fā)生的應(yīng)收賬款時(shí)間有長(zhǎng)有短，有的尚未超過收款期，有的則超過了收款期。一般來講，拖欠時(shí)間越長(zhǎng)，款項(xiàng)收回的可能性越小，形成壞賬的可能性越大。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)實(shí)施嚴(yán)密的監(jiān)督，隨時(shí)掌握回收情況。實(shí)施對(duì)應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督，可以通過編制賬齡分析表進(jìn)行。

(2)收賬政策的制定

企業(yè)對(duì)各種不同過期賬款的催收方式，包括準(zhǔn)備為此付出的代價(jià)，就是它的收賬政策。比如，對(duì)過期較短的顧客，不過多地打擾，以免將來失去這一市場(chǎng);對(duì)過期稍長(zhǎng)的顧客，可措辭婉轉(zhuǎn)地寫信催款;對(duì)過期較長(zhǎng)的顧客，頻繁的信件催款并電話催詢;對(duì)過期很長(zhǎng)的顧客，可在催款時(shí)措辭嚴(yán)厲，必要時(shí)提請(qǐng)有關(guān)部門仲裁或提起訴訟，等等。

催收賬款要發(fā)生費(fèi)用，某些催款方式的費(fèi)用還會(huì)很高(如訴訟費(fèi))。一般說來，收賬的花費(fèi)越大，收賬措施越有力，可收回的賬款應(yīng)越多，壞賬損失也就越小。因此制定收賬政策，又要在收賬費(fèi)用和所減少壞賬損失之間作出權(quán)衡。制定有效、得當(dāng)?shù)氖召~政策很大程度上靠有關(guān)人員的經(jīng)驗(yàn);從財(cái)務(wù)管理的角度講，也有一些數(shù)量化的方法可以參照。根據(jù)收賬政策的優(yōu)劣在于應(yīng)收賬款總成本最小化的道理，可以通過比較各收賬方案成本的大小對(duì)其加以選擇。

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