百科知識
長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的區(qū)別是什么
一、適用范圍不同
權(quán)益法:適用情況是對合營、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資核算,通常占股在20%?50%。成本法:適用情況是對能夠?qū)嵤┛刂频钠髽I(yè)或者是子公司(即占股在50%以上)。
1、成本法適用的范圍(注意變化的部分)
(1)企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資(與舊準(zhǔn)則不同)
(2)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資
2、權(quán)益法適用的范圍
(1)共同控制;
(2)重大影響。
兩種方法的比較:
成本法注重的是初始投資成本,受資企業(yè)的其他變動(dòng),投資企業(yè)一般不做調(diào)整。
權(quán)益法注重受資企業(yè)的所有者權(quán)益,只要受資企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)了,投資企業(yè)也隨之進(jìn)行調(diào)整。
二、核算不同
投資單位采用成本法時(shí),長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不受被投資單位盈虧和其他權(quán)益變動(dòng)的影響。只有在被投資單位分配現(xiàn)金股利的時(shí)候,才確認(rèn)投資收益。
權(quán)益法下,長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值受被投資單位的所有者權(quán)益變動(dòng)的影響。因?yàn)殚L期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是需要根據(jù)被投資單位的所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整的。只要所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng),投資單位的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值就要相應(yīng)的進(jìn)行調(diào)整。所以在被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利的時(shí)候,所有者權(quán)益的留存收益增加了,投資單位的長期股權(quán)投資要調(diào)增,確認(rèn)投資收益,發(fā)生虧損時(shí),沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在被投資單位分配現(xiàn)金股利的時(shí)候,被投資單位的所有者權(quán)益減少了,所以要沖減長期股權(quán)投資,確認(rèn)應(yīng)收股利。被投資單位其他權(quán)益發(fā)生變動(dòng)時(shí),也要調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
二、賬務(wù)處理不同:
1、取得時(shí):
(1)成本法
借:長期股權(quán)投資
應(yīng)收股利
貸:銀行存款
(2)權(quán)益法
初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的(不利差額)
借:長期股權(quán)投資——投資成本(初始投資成本)
應(yīng)收股利
貸:銀行存款等
初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的(有利差額)
借:長期股權(quán)投資——投資成本(初始投資成本)
貸:銀行存款等
借:長期股權(quán)投資——投資成本
(被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額-初始投資成本)
貸:營業(yè)外收入
2、宣告發(fā)放股利時(shí)
(1)成本法
借:應(yīng)收股利
貸:投資收益
(2)權(quán)益法
借:應(yīng)收股利
貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
3、被投資方盈利或虧損
(1)成本法
不做賬務(wù)處理
(2)權(quán)益法
盈利
借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸:投資收益
虧損
借:投資收益
貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
4、處置
(1)成本法
借:銀行存款
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸:長期股權(quán)投資
投資收益
(差額,可借可貸)
(2)權(quán)益法
借:銀行存款
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸:長期股權(quán)投資——投資成本
——損益調(diào)整(可借可貸)
——其他綜合收益(可借可貸)
——其他權(quán)益變動(dòng)(可借可貸)
投資收益(可借可貸,借方為損失,貸方為收益)
同時(shí):
借:資本公積——其他資本公積
(按比例或全部結(jié)轉(zhuǎn))
貸:投資收益
或反之
借:其他綜合收益(按比例或全部結(jié)轉(zhuǎn))
貸:投資收益等
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