消費稅計稅依據(jù)_2024注會稅法預(yù)習考點

消費稅作為注會《稅法》的主要內(nèi)容之一，其涉及的知識點非常詳盡與瑣碎。其不像增值稅主要以流轉(zhuǎn)過程中的銷售價格來計算稅額，而是根據(jù)商品、貨物的不同屬性，規(guī)定了很細致的不同計稅依據(jù)，同學(xué)們在學(xué)習時要仔細區(qū)分，強化記憶。

消費稅計稅依據(jù)

（一）從價計征——銷售額

1.銷售額的基本內(nèi)容

銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。

價外費用是指價外向購買方收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、手續(xù)費、包裝費、獎勵費、儲備費、運輸裝卸費、包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列代收款項不包括在內(nèi)。

（1）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的。

②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（2）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

①由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費。

②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)。

③所收款項全額上繳財政。

2.包裝物的計稅問題

3.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

4.含增值稅銷售額的換算

計算消費稅的銷售額中如含有增值稅稅金時，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：

應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額（含價外費用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）

（二）從量計征——銷售數(shù)量

1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。

3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。

4.進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。

（三）復(fù)合計征——銷售額+銷售數(shù)量

只有卷煙、白酒采用復(fù)合計稅的方法。應(yīng)納稅額為從價計征部分消費稅加上從量計征部分消費稅。

（四）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

1.納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

3.卷煙最低計稅價格的核定

自2012年1月1日起，卷煙消費稅最低計稅價格（以下簡稱“計稅價格”）核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號、規(guī)格的卷煙。

計稅價格由國家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計稅價格的核定公式為：

某牌號、規(guī)格卷煙計稅價格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×（1-適用批發(fā)毛利率）

卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格，按照稅務(wù)機關(guān)采集的所有卷煙批發(fā)企業(yè)在價格采集期內(nèi)銷售的該牌號、規(guī)格卷煙的數(shù)量、銷售額進行加權(quán)平均計算。計算公式為：

批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格=∑該牌號、規(guī)格卷煙各采集點的銷售額÷∑該牌號、規(guī)格卷煙各采集點的銷售數(shù)量

已經(jīng)國家稅務(wù)總局核定計稅價格的卷煙，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于計稅價格的，按實際銷售價格確定適用稅率，計算應(yīng)納稅款并申報納稅；實際銷售價格低于計稅價格的，按計稅價格確定適用稅率，計算應(yīng)納稅款并申報納稅。

4.白酒最低計稅價格的核定

5.電子煙銷售額的確定

（1）電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人采用代銷方式銷售電子煙的，按照經(jīng)銷商（代理商）銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)的銷售額計算納稅。

（2）電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人從事電子煙代加工業(yè)務(wù)的，應(yīng)當分開核算持有商標電子煙的銷售額和代加工電子煙的銷售額；未分開核算的，一并繳納消費稅。

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