財稅[2023]50號和國稅函[2008]875號綜合理解

涉及到的稅法—
財稅[2023]50號 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知??
國稅函[2008]875號 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知

注意：關(guān)于國稅函[2008]875號文件中“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入”，意思是不是贈送的部分可不用確認(rèn)為收入，如果不確認(rèn)為收入的話，那是不是就不用視同銷售繳納17%增值稅？

問題：某大型商場開展“買一贈一”活動，買名牌西裝一件贈送相同品牌襯衣一件，當(dāng)月銷售西裝1000件，同類商品單位售價1170元，單位成本600元；贈送襯衣1000件，同類商品單位售價117元，單位成本60元。
一、爭論的焦點(diǎn)：
所得稅-----沒有爭論和異議，都是按照西裝和襯衣的公允幾只分別確認(rèn)收入，確認(rèn)收入總額=1000*1000=100萬

其中西裝確認(rèn)收入=1000/（1000+100）*1000*1000=909091元，襯衣確認(rèn)收入90909元

增值稅：
觀點(diǎn)一：增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，不屬于所得稅范疇，所得稅上對“買一贈一”中贈與行為的認(rèn)定，不會影響流轉(zhuǎn)稅——增值稅中對該行為的影響，因此，“贈與商品”仍需視同銷售，按照規(guī)定繳納增值稅。

觀點(diǎn)二、適用國稅函[2008]875號文件，作為特別事項(xiàng)，不繳納增值稅。

我們且不談?wù)l對誰錯，我們來看下現(xiàn)實(shí)中的兩種不同的處理。
第一種情況：A企業(yè)在銷售時將西裝和襯衣同時開在一張發(fā)票上（西裝全額開據(jù)發(fā)票，襯衣作為銷售折扣），賬務(wù)處理：

具體的開具如下：單套西裝和襯衣
?1、西裝一套? 單價1000 稅額 170 合計 1170
?2、西裝折扣? 單價-100 稅額 -17 合計 -117
?3、襯衣一件? 單價100? 稅額? 17 合計 117

賬務(wù)處理如下：
D:應(yīng)收帳款? 1170000
?C:主營業(yè)務(wù)收入-西裝 909091
?? 主營業(yè)務(wù)收入-襯衣 90909??
?? 應(yīng)繳稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)稅 170000

第二種情況：B企業(yè)也采用了“買一贈一”的促銷方法，但他們在銷售時只開具了西裝的發(fā)票，而贈送的襯衣沒有開具發(fā)票，僅僅是在發(fā)票備注欄填寫了備注--襯衣一件。企業(yè)在賬務(wù)處理時也作了以上同樣的分錄。結(jié)果在稽核了時候被稅務(wù)局要求補(bǔ)交襯衣部分的增值稅。分錄如下：
借：營業(yè)外支出 　17000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　 17000

從以上財務(wù)處理可以發(fā)現(xiàn)，A商場在發(fā)票上反映了同時銷售的商品有某西裝和某襯衣，因此，對售價低于同類商品單位售價的行為可以解釋為低價處理，企業(yè)的處理方法是正確的；而B商場在發(fā)票上僅反映了西裝的銷售，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》企業(yè)將購買的貨物無償贈送他人的，應(yīng)視同銷售貨物，因此，贈送的襯衣也應(yīng)按同類商品的銷售價格申報納稅。

同時，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第七條第六款規(guī)定，對無償贈送他人的貨物在所得稅前不予列支，因此，企業(yè)應(yīng)調(diào)增當(dāng)月應(yīng)納稅所得額20萬元。可見，同樣是“買一贈一”，由于企業(yè)的處理方法不同，對企業(yè)應(yīng)繳納的稅收是有很大影響的。

三、結(jié)合財稅[2023]50號 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知來看
財稅[2023]50號中說到--企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：
1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

這里我們要關(guān)注幾個關(guān)鍵點(diǎn)：
1、通過折扣和折讓方式---回顧下增值稅暫行條理對銷售折扣和折讓的開票要求---折扣部分不開在一張票上不管會計上怎樣處理都不能抵減增值稅。
2、在銷售活動和提供勞務(wù)過程中同時贈送禮品給個人--注意是同時這里的同時也就是意味著這里的贈送不是無償贈送而是有償贈送。

結(jié)合上述的問題，我們發(fā)現(xiàn)對買一贈一的處理，第二種觀點(diǎn)----把買一贈一中的贈品作為特別事項(xiàng)，不繳納增值稅更符合企業(yè)的經(jīng)營實(shí)際和稅法的立法精神，但是在現(xiàn)實(shí)中我們往往不注意買一贈一的開票，而是單純的認(rèn)為不需要在發(fā)票上反映贈品，同時把贈品交付給了客戶，這樣造成在稅務(wù)稽核中，企業(yè)處于劣勢，多繳納了相當(dāng)?shù)亩惤稹?

四、籌劃方式：
1、降低銷售價格，實(shí)行捆綁式銷售。
降低銷售價格，實(shí)行捆綁式銷售，即將西服和襯衣價格分別下調(diào)，使其銷售價格的合計數(shù)等于實(shí)際銷售價格，并將西服和襯衣聯(lián)袂銷售。這樣，也能達(dá)到促銷和節(jié)稅的目的。

2、將贈送貨物為銷售折讓來對待。
將促銷的主要商品按正常銷售來對待，同時把贈送貨物按其價值以銷售折扣的形式返還給客戶。即在發(fā)票（因直接對消費(fèi)者銷售貨物只能開具普通發(fā)票）上填寫西服一套價格1170元，同時填寫襯衣一件，價格117元，同時以折扣的形式將117元在發(fā)票反映，直接返還給客戶，發(fā)票上凈額為1170元，客戶實(shí)際付款為1170元，這樣便達(dá)到促銷的目的。折扣額117元能夠沖減商場的銷售收入，即此項(xiàng)活動的不含稅銷售收入為1170/1.17元，增值稅的銷項(xiàng)稅額為1170/1.17*17%元，從而減少了增值稅銷項(xiàng)稅。同時也避免了企業(yè)所得稅和個人所得稅的問題。

“買一贈一”促銷方式是目前商業(yè)企業(yè)采用得比較多的促銷形式，但是“買一贈一”促銷方式影響到企業(yè)的計稅銷售額，如果操作不當(dāng)，就有可能形成偷稅之嫌。通過以上操作處理，不僅達(dá)到了促銷的目的，而且還規(guī)避了稅收負(fù)擔(dān)人為地上升。

這樣操作之所以在法律上能夠通過，是因?yàn)樯虉鲈谏唐返匿N售定價上有自主權(quán)，給客戶（無關(guān)聯(lián)關(guān)系）的折扣也有自主權(quán)。就該項(xiàng)促銷活動來看，其銷售凈價也不會出現(xiàn)明顯偏低的現(xiàn)象，因?yàn)榈谝?、商場在促銷時一般都采取適當(dāng)提高相應(yīng)商品對外銷售價格的策略，并且，商品的價格在市場經(jīng)濟(jì)條件下作必要的調(diào)整是正常的，也是必須的；第二、具體操作方法符合有關(guān)法律要求。稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。根據(jù)這個規(guī)定，如果折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上進(jìn)行了反映，就可以認(rèn)可企業(yè)對銷售額的扣減。

目前很多人對買一贈一的所得稅持有的觀點(diǎn)是第一種認(rèn)為贈品也要增值稅視同銷售，目前我看到明確發(fā)文說明增值稅的處理同所得稅的只有四川省國稅局。川國稅函[2008]155號? 四川省增值稅若干政策問題解答(之一)