“走出去”企業(yè)稅收政策解讀

東莞市地稅局將通過(guò)對(duì)“走出去”企業(yè)稅收政策的解讀，以幫助企業(yè)化解境外投資經(jīng)營(yíng)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

“走出去”戰(zhàn)略是黨中央和國(guó)務(wù)院根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化形式和國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在需要作出的重大決策，也是東莞市順應(yīng)新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的必然選擇。黨的十八屆三中全會(huì)提出：“引進(jìn)來(lái)和走出去更好結(jié)合，促進(jìn)國(guó)際國(guó)內(nèi)要素有序流動(dòng)，資源高效配置、市場(chǎng)深度融合，加快培育參與和引領(lǐng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作競(jìng)爭(zhēng)新優(yōu)勢(shì)”。2023年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出，要全面貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)精神，加強(qiáng)對(duì)走出去的宏觀指導(dǎo)和服務(wù)，提供對(duì)外投資精準(zhǔn)信息，簡(jiǎn)化對(duì)外投資審批程序。

在本期專欄里，東莞市地稅局將通過(guò)對(duì)“走出去”企業(yè)稅收政策的解讀，以幫助企業(yè)化解境外投資經(jīng)營(yíng)稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)加強(qiáng)稅收服務(wù)與管理，支持企業(yè)海外做大做強(qiáng)，促進(jìn)東莞市對(duì)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

問(wèn)題一：什么是“走出去”？
從廣義上，“走出去”戰(zhàn)略是指產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、勞動(dòng)力、管理及企業(yè)本身走向國(guó)際市場(chǎng)開展競(jìng)爭(zhēng)與合作的戰(zhàn)略取向。

狹義的“走出去”戰(zhàn)略是指企業(yè)到國(guó)外投資，設(shè)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，向境外延伸研發(fā)、生產(chǎn)和營(yíng)銷能力，在更多的國(guó)家和地區(qū)合理配置資源的發(fā)展戰(zhàn)略。

問(wèn)題二：企業(yè)在“走出去”過(guò)程中，需要考慮哪些國(guó)內(nèi)稅收政策，應(yīng)注意那些事項(xiàng)？
企業(yè)在“走出去”過(guò)程中需要考慮的國(guó)內(nèi)稅收政策主要包括企業(yè)所得稅政策、個(gè)人所得稅的境外所得申報(bào)政策和營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠。其中，與走出去相關(guān)的企業(yè)所得稅政策主要包括以下三項(xiàng)：一是以消除雙重征稅為目的的境外所得抵免政策；二是用于判斷境外子公司在我國(guó)是否負(fù)有全球納稅義務(wù)的境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)管理政策；三是為打擊惡意稅收籌劃而在國(guó)內(nèi)法中列明的各項(xiàng)反避稅條款。

同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意履行以下義務(wù)或遵循有關(guān)規(guī)定：1.履行企業(yè)所得稅關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告義務(wù)；2.履行企業(yè)所得稅境外投資和所得信息報(bào)告義務(wù)；3.履行個(gè)人所得稅境外所得申報(bào)義務(wù)；4.符合企業(yè)所得稅法下的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、成本分?jǐn)?、資本弱化規(guī)定；5.符合企業(yè)所得稅法下的受控外國(guó)公司和境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)定；6.用非貨幣性資產(chǎn)向境外出資時(shí)，是否可適用所得稅的特殊性稅務(wù)處理。

問(wèn)題三：“走出去”企業(yè)履行企業(yè)所得稅境外投資和所得信息報(bào)告義務(wù)時(shí)，應(yīng)注意那些事項(xiàng)？
“走出去”企業(yè)凡符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息有關(guān)問(wèn)題的公告》（2023年第38號(hào)）規(guī)定情形之一的，且按照中國(guó)會(huì)計(jì)制度可確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《居民企業(yè)參股外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》，并在辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)附報(bào)與境外所得相關(guān)的資料信息。在稅務(wù)檢查（包括納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)及特別納稅調(diào)整調(diào)查等）時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求企業(yè)限期報(bào)告與其境外所得相關(guān)的必要信息。

企業(yè)如能提供合理理由，證明確實(shí)不能按照規(guī)定期限報(bào)告境外投資和所得信息的，可以依法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期要求。限制提供相關(guān)信息的境外法律規(guī)定、商業(yè)合同或協(xié)議，不構(gòu)成合理理由。上述38號(hào)公告自2023年9月1日起施行。在施行之日以前發(fā)生，但與施行之日以后應(yīng)報(bào)告信息相關(guān)或者屬于施行之日以后納稅年度的應(yīng)報(bào)告信息，仍適用該公告規(guī)定。

問(wèn)題四：“走出去”企業(yè)在境外納稅時(shí)應(yīng)注意哪些事項(xiàng)？
答：1.熟悉當(dāng)?shù)氐亩惙ǎ▽?shí)體法和程序法，以便依法納稅、依法辦理涉稅事務(wù)、依法享受稅收優(yōu)惠；2.熟悉當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定，以便正確核算、準(zhǔn)確計(jì)稅，避免因財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理不當(dāng)造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)；3.熟悉國(guó)際稅收慣例，以便按照國(guó)際上通行的做法，維護(hù)并爭(zhēng)取涉稅權(quán)益的最大化；4.樹立國(guó)際稅收意識(shí)，在涉稅跨國(guó)所得的處理方面應(yīng)遵循公平交易原則，減少與所在地稅務(wù)當(dāng)局發(fā)生爭(zhēng)議和規(guī)避不必要的稅務(wù)檢查；5.如果投資所在國(guó)與我國(guó)有稅收協(xié)定，還要熟悉稅收協(xié)定內(nèi)容，以便享受稅收協(xié)定規(guī)定的互惠待遇和運(yùn)用稅收協(xié)定來(lái)維護(hù)自身權(quán)益；6.了解當(dāng)?shù)厣娑惞箔h(huán)境，注意尋求社會(huì)各界包括政界和稅務(wù)中介的涉稅支持和服務(wù)；7.與國(guó)內(nèi)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)保持常態(tài)化的聯(lián)系，以便獲得適時(shí)的咨詢服務(wù)和涉稅事務(wù)援助。

問(wèn)題五：“走出去”企業(yè)在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款可以在中國(guó)享受抵免優(yōu)惠嗎，需要注意哪些稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)？
答：“走出去”企業(yè)可能面臨同一筆收入在中國(guó)和收入來(lái)源國(guó)被雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)，這會(huì)增加集團(tuán)的整體稅負(fù)。雙邊稅收協(xié)定中對(duì)征稅權(quán)的劃分可以部分解決雙重征稅的問(wèn)題。另一方面，根據(jù)中國(guó)企業(yè)所得稅法，中國(guó)居民企業(yè)收到來(lái)源于境外的收入，在境外繳納的所得稅可在中國(guó)應(yīng)納稅額中抵免?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)應(yīng)特別關(guān)注可能導(dǎo)致境外繳納的所得稅不能在中國(guó)抵免的情況、在境外國(guó)家獲得的稅收優(yōu)惠是否可在中國(guó)獲得稅收饒讓。

實(shí)踐中，中國(guó)居民企業(yè)經(jīng)常由于以下原因?qū)е虏豢色@得境外所得稅抵免：1.在境外已繳納稅款，但未取得相關(guān)繳稅憑證；2.在境外屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的所得稅稅款；3.按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款，又未向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)尋求通過(guò)稅收協(xié)定中的相互協(xié)商條款解決爭(zhēng)議。此類在境外“自愿”多繳的境外所得稅在中國(guó)不可獲得抵免；4.多層投資架構(gòu)的情況下，最下層的境外子公司是第三層以外的子公司，不可適用間接抵免。

問(wèn)題六：“走出去”個(gè)人在境外繳納的個(gè)人所得稅稅款可以在中國(guó)享受抵免優(yōu)惠嗎，需要注意哪些稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)？
答：境外工作人員有可能面臨同一筆收入在中國(guó)和所得來(lái)源國(guó)被雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)承諾為員工負(fù)擔(dān)因被派至境外工作而需在對(duì)方國(guó)家（或地區(qū)）繳納的個(gè)人所得稅，雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)被轉(zhuǎn)移到企業(yè)身上，增加企業(yè)的整體稅負(fù)。根據(jù)稅收協(xié)定及中國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，納稅人從境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但對(duì)可抵免的稅額提出了一些條件。例如，根據(jù)現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)，從應(yīng)納稅額中扣除的境外繳納個(gè)人所得稅稅額不得超過(guò)本人境外所得依照中國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，超過(guò)部分可以在以后納稅年度同一國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，但補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

此外，實(shí)踐中常有以下境外所得稅稅款可能無(wú)法獲得抵免：1.按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款；2.按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；3.因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款。

■提醒
“走出去”企業(yè)應(yīng)保存完稅憑證
“走出去”企業(yè)應(yīng)注意遵循稅收法律、法規(guī)的要求，妥善保存境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證或其他完稅證明材料原件，當(dāng)企業(yè)將員工派往境外工作之前，應(yīng)熟悉當(dāng)?shù)氐膫€(gè)人所得稅法和相關(guān)稅收協(xié)定，依法辦理個(gè)人所得稅涉稅事項(xiàng)的同時(shí)，依法享受當(dāng)?shù)貍€(gè)人所得稅和協(xié)定的優(yōu)惠。