“走出去”企業(yè)稅收政策解讀

東莞市地稅局將通過對“走出去”企業(yè)稅收政策的解讀，以幫助企業(yè)化解境外投資經(jīng)營稅收風(fēng)險(xiǎn)。

“走出去”戰(zhàn)略是黨中央和國務(wù)院根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化形式和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在需要作出的重大決策，也是東莞市順應(yīng)新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型升級的必然選擇。黨的十八屆三中全會(huì)提出：“引進(jìn)來和走出去更好結(jié)合，促進(jìn)國際國內(nèi)要素有序流動(dòng)，資源高效配置、市場深度融合，加快培育參與和引領(lǐng)國際經(jīng)濟(jì)合作競爭新優(yōu)勢”。2023年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出，要全面貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)精神，加強(qiáng)對走出去的宏觀指導(dǎo)和服務(wù)，提供對外投資精準(zhǔn)信息，簡化對外投資審批程序。

在本期專欄里，東莞市地稅局將通過對“走出去”企業(yè)稅收政策的解讀，以幫助企業(yè)化解境外投資經(jīng)營稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)加強(qiáng)稅收服務(wù)與管理，支持企業(yè)海外做大做強(qiáng)，促進(jìn)東莞市對外經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

問題一：什么是“走出去”？
從廣義上，“走出去”戰(zhàn)略是指產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、勞動(dòng)力、管理及企業(yè)本身走向國際市場開展競爭與合作的戰(zhàn)略取向。

狹義的“走出去”戰(zhàn)略是指企業(yè)到國外投資，設(shè)立生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)，向境外延伸研發(fā)、生產(chǎn)和營銷能力，在更多的國家和地區(qū)合理配置資源的發(fā)展戰(zhàn)略。

問題二：企業(yè)在“走出去”過程中，需要考慮哪些國內(nèi)稅收政策，應(yīng)注意那些事項(xiàng)？
企業(yè)在“走出去”過程中需要考慮的國內(nèi)稅收政策主要包括企業(yè)所得稅政策、個(gè)人所得稅的境外所得申報(bào)政策和營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠。其中，與走出去相關(guān)的企業(yè)所得稅政策主要包括以下三項(xiàng)：一是以消除雙重征稅為目的的境外所得抵免政策；二是用于判斷境外子公司在我國是否負(fù)有全球納稅義務(wù)的境外注冊中資控股居民企業(yè)管理政策；三是為打擊惡意稅收籌劃而在國內(nèi)法中列明的各項(xiàng)反避稅條款。

同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意履行以下義務(wù)或遵循有關(guān)規(guī)定：1.履行企業(yè)所得稅關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告義務(wù)；2.履行企業(yè)所得稅境外投資和所得信息報(bào)告義務(wù)；3.履行個(gè)人所得稅境外所得申報(bào)義務(wù)；4.符合企業(yè)所得稅法下的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、成本分?jǐn)偂①Y本弱化規(guī)定；5.符合企業(yè)所得稅法下的受控外國公司和境外注冊中資控股居民企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)定；6.用非貨幣性資產(chǎn)向境外出資時(shí)，是否可適用所得稅的特殊性稅務(wù)處理。

問題三：“走出去”企業(yè)履行企業(yè)所得稅境外投資和所得信息報(bào)告義務(wù)時(shí)，應(yīng)注意那些事項(xiàng)？
“走出去”企業(yè)凡符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息有關(guān)問題的公告》（2023年第38號(hào)）規(guī)定情形之一的，且按照中國會(huì)計(jì)制度可確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報(bào)告表》，并在辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)附報(bào)與境外所得相關(guān)的資料信息。在稅務(wù)檢查（包括納稅評估、稅務(wù)審計(jì)及特別納稅調(diào)整調(diào)查等）時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求企業(yè)限期報(bào)告與其境外所得相關(guān)的必要信息。

企業(yè)如能提供合理理由，證明確實(shí)不能按照規(guī)定期限報(bào)告境外投資和所得信息的，可以依法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期要求。限制提供相關(guān)信息的境外法律規(guī)定、商業(yè)合同或協(xié)議，不構(gòu)成合理理由。上述38號(hào)公告自2023年9月1日起施行。在施行之日以前發(fā)生，但與施行之日以后應(yīng)報(bào)告信息相關(guān)或者屬于施行之日以后納稅年度的應(yīng)報(bào)告信息，仍適用該公告規(guī)定。

問題四：“走出去”企業(yè)在境外納稅時(shí)應(yīng)注意哪些事項(xiàng)？
答：1.熟悉當(dāng)?shù)氐亩惙?，包括?shí)體法和程序法，以便依法納稅、依法辦理涉稅事務(wù)、依法享受稅收優(yōu)惠；2.熟悉當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定，以便正確核算、準(zhǔn)確計(jì)稅，避免因財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理不當(dāng)造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)；3.熟悉國際稅收慣例，以便按照國際上通行的做法，維護(hù)并爭取涉稅權(quán)益的最大化；4.樹立國際稅收意識(shí)，在涉稅跨國所得的處理方面應(yīng)遵循公平交易原則，減少與所在地稅務(wù)當(dāng)局發(fā)生爭議和規(guī)避不必要的稅務(wù)檢查；5.如果投資所在國與我國有稅收協(xié)定，還要熟悉稅收協(xié)定內(nèi)容，以便享受稅收協(xié)定規(guī)定的互惠待遇和運(yùn)用稅收協(xié)定來維護(hù)自身權(quán)益；6.了解當(dāng)?shù)厣娑惞箔h(huán)境，注意尋求社會(huì)各界包括政界和稅務(wù)中介的涉稅支持和服務(wù)；7.與國內(nèi)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)保持常態(tài)化的聯(lián)系，以便獲得適時(shí)的咨詢服務(wù)和涉稅事務(wù)援助。

問題五：“走出去”企業(yè)在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款可以在中國享受抵免優(yōu)惠嗎，需要注意哪些稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)？
答：“走出去”企業(yè)可能面臨同一筆收入在中國和收入來源國被雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)，這會(huì)增加集團(tuán)的整體稅負(fù)。雙邊稅收協(xié)定中對征稅權(quán)的劃分可以部分解決雙重征稅的問題。另一方面，根據(jù)中國企業(yè)所得稅法，中國居民企業(yè)收到來源于境外的收入，在境外繳納的所得稅可在中國應(yīng)納稅額中抵免?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)應(yīng)特別關(guān)注可能導(dǎo)致境外繳納的所得稅不能在中國抵免的情況、在境外國家獲得的稅收優(yōu)惠是否可在中國獲得稅收饒讓。

實(shí)踐中，中國居民企業(yè)經(jīng)常由于以下原因?qū)е虏豢色@得境外所得稅抵免：1.在境外已繳納稅款，但未取得相關(guān)繳稅憑證；2.在境外屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的所得稅稅款；3.按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款，又未向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)尋求通過稅收協(xié)定中的相互協(xié)商條款解決爭議。此類在境外“自愿”多繳的境外所得稅在中國不可獲得抵免；4.多層投資架構(gòu)的情況下，最下層的境外子公司是第三層以外的子公司，不可適用間接抵免。

問題六：“走出去”個(gè)人在境外繳納的個(gè)人所得稅稅款可以在中國享受抵免優(yōu)惠嗎，需要注意哪些稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)？
答：境外工作人員有可能面臨同一筆收入在中國和所得來源國被雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)承諾為員工負(fù)擔(dān)因被派至境外工作而需在對方國家（或地區(qū)）繳納的個(gè)人所得稅，雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)被轉(zhuǎn)移到企業(yè)身上，增加企業(yè)的整體稅負(fù)。根據(jù)稅收協(xié)定及中國個(gè)人所得稅法規(guī)定，納稅人從境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但對可抵免的稅額提出了一些條件。例如，根據(jù)現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)，從應(yīng)納稅額中扣除的境外繳納個(gè)人所得稅稅額不得超過本人境外所得依照中國個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，超過部分可以在以后納稅年度同一國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，但補(bǔ)扣期限最長不得超過五年。

此外，實(shí)踐中常有以下境外所得稅稅款可能無法獲得抵免：1.按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款；2.按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；3.因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款。

■提醒
“走出去”企業(yè)應(yīng)保存完稅憑證
“走出去”企業(yè)應(yīng)注意遵循稅收法律、法規(guī)的要求，妥善保存境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證或其他完稅證明材料原件，當(dāng)企業(yè)將員工派往境外工作之前，應(yīng)熟悉當(dāng)?shù)氐膫€(gè)人所得稅法和相關(guān)稅收協(xié)定，依法辦理個(gè)人所得稅涉稅事項(xiàng)的同時(shí)，依法享受當(dāng)?shù)貍€(gè)人所得稅和協(xié)定的優(yōu)惠。