定期存款和結(jié)構(gòu)性存款在報(bào)表中的不同列示

定期存款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)

　　一、定期存款在資產(chǎn)負(fù)債表中如何列示?

　　定期存款，就是存入一定期間的存款，有1年以?xún)?nèi)的短期存款，也有1年以上的中長(zhǎng)期存款。

　　無(wú)論持有期間長(zhǎng)短，都屬于銀行的存款，在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)該作為“銀行存款”列示。

　　二、定期存款計(jì)提的利息，在資產(chǎn)負(fù)債表中如何列示?

　　定期存款結(jié)息日至報(bào)表截止日計(jì)提的利息，原在“應(yīng)收利息”中列報(bào)，在執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則后應(yīng)以攤余成本計(jì)量，在“貨幣資金”中列報(bào)。

　　根據(jù)CAS22，攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額;(3)扣除累計(jì)計(jì)提的損失準(zhǔn)備(僅適用于金融資產(chǎn))。即“攤余成本”本身就包含本金、利息及減值。

　　銀行定期存款尚未到結(jié)息日基于實(shí)際利率法計(jì)提的利息，屬于攤余成本的組成部分，應(yīng)包含在相應(yīng)金融工具的賬面余額中，即與本金一起核算，列報(bào)時(shí)考慮流動(dòng)性。具體而言，銀行定期存款計(jì)提的利息在“貨幣資金—銀行存款”列報(bào)，對(duì)應(yīng)損益項(xiàng)目是“財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收入”。

　　三、定期存款是否屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物?

　　定期存款是否作為現(xiàn)金等價(jià)物，在很大程度上取決于管理者的持有意圖。用于滿(mǎn)足短期內(nèi)對(duì)外支付對(duì)現(xiàn)金的需求的定期存款才可能作為“現(xiàn)金等價(jià)物”，而具有明確的持有至到期的意圖的定期存款不能作為“現(xiàn)金等價(jià)物”。

　　以下定期存款不應(yīng)作為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物：

　　已經(jīng)被質(zhì)押或擔(dān)保的定期存款。

　　企業(yè)已按定期存款利率計(jì)提存款利息。其表明：(1)管理層有持有定期存款到期的明確意圖;(2)具備持有定期存款到期的財(cái)務(wù)能力。

　　除上述兩種情況之外的其他定期存款，企業(yè)均可以“隨時(shí)支取”定期存款，因此可以作為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。

　　四、定期存款在現(xiàn)金流量表中如何列示?

　　如果是為企業(yè)自身提供擔(dān)保而被質(zhì)押的定期存款，應(yīng)作為“支付的其他與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金”列示。

　　如果是為其他企業(yè)提供擔(dān)保而被質(zhì)押的定期存款，則再區(qū)分具體情況：如果是用于互?；蚍磽?dān)保的，則作為“支付的其他與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金”列示;如果提供質(zhì)押擔(dān)保后收取擔(dān)保費(fèi)的，則作為“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”列示;其他情形一般作為“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”列示。

　　已按定期存款利率計(jì)提存款利息的定期存款，因企業(yè)持有目的是為了獲取較活期更高的利息，基于的是一種投資目的，因此應(yīng)作為“支付的其他與投資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金”列示。

　　如果管理層沒(méi)有明確的將某項(xiàng)定期存款持有至到期的意圖，或者雖有此意圖但無(wú)法證明具備所需的財(cái)務(wù)能力，則意味著存在在到期日之前提前支取的較大可能性。在這種情況下，該項(xiàng)定期存款在現(xiàn)金流量表中可以作為“現(xiàn)金”，但期末不可以按照定期存款利率對(duì)其計(jì)提確認(rèn)利息收入。

　　如果管理層具有明確的將某項(xiàng)定期存款持有至到期的意圖，且可以證明企業(yè)確實(shí)具有所需的財(cái)務(wù)能力，無(wú)需在其到期日之前將其提前支取用于滿(mǎn)足現(xiàn)金支付用途，則該項(xiàng)定期存款在現(xiàn)金流量表中不能作為“現(xiàn)金”，但期末可以按照定期存款利率對(duì)其計(jì)提確認(rèn)利息收入。

　　五、使用受限的定期存款在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中如何列示?

　　在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，披露貨幣資金時(shí)，我們可以將使用受限的貨幣資金予以列示。此外，在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中，也可以單獨(dú)披露使用受限的貨幣資金。

　　來(lái)源：徐風(fēng)細(xì)語(yǔ) 作者：徐崢

---

　　2023年2月的解析——

定期存款和結(jié)構(gòu)性存款在報(bào)表中的不同列示

　　01、淺談存款

　　我們?cè)趯徲?jì)銀行存款科目時(shí)，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)各類(lèi)存款，包括活期存款、定期存款、協(xié)定存款和結(jié)構(gòu)性存款。

　　不同存款的持有意圖都有所不同，有的是為了獲取收益，有的是為了保持強(qiáng)流動(dòng)性;也有的存款，是為了做質(zhì)押貸款。

　　不同持有意圖的、不同類(lèi)別的存款，在資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)表中的列示也有所不同，有些在銀行存款科目，有些在交易性金融資產(chǎn)，又有些在其他流動(dòng)資產(chǎn)科目列示。

　　更進(jìn)一步，它們?cè)诂F(xiàn)金流量表中的列示也有所不同，有些是經(jīng)營(yíng)性的，有些是投資性的，又有些，是籌資性的。

　　這些在實(shí)務(wù)中容易混淆，今天我們幫助大家整理，寫(xiě)小黑板，劃下重點(diǎn)，方便大家查閱。

　　02、定期存款

　　活期存款、協(xié)定存款都可以隨時(shí)支取，具有很強(qiáng)的流動(dòng)性，因此在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為“銀行存款”，在現(xiàn)金流量表中列示為“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”。

　　而定期存款，相對(duì)來(lái)說(shuō)比較復(fù)雜。我們知道，定期存款，就是存入一定期間的存款，有3個(gè)月、6個(gè)月和12個(gè)月的相對(duì)短期的，也有2年、3年、5年的長(zhǎng)定期存款。

　　定期存款，都有對(duì)應(yīng)的存單。存單證明它屬于銀行的“存款”，因此在資產(chǎn)負(fù)債表中，無(wú)論是否使用受限，持有的意圖是什么，都在“銀行存款”科目中列示。

　　但定期存單在現(xiàn)金流量表中的列示，卻是和持有的意圖以及使用是否受限，密切相關(guān)的。

　　1.如果定期存款的持有目的是為了滿(mǎn)足短期內(nèi)對(duì)外支付的流動(dòng)性需求，而不是以獲取利息收入或投資收益為主要目的，則其可以作為現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物列報(bào);

　　2.如果管理層對(duì)定期存款的持有目的是取得定期存款利息收入，公司有能力也有意愿將定期存款持有至到期，資產(chǎn)負(fù)債表日按定期存款利率計(jì)提利息，現(xiàn)金流量表不作為現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物列報(bào)，而作為投資活動(dòng)現(xiàn)流列報(bào);

　　3.如果管理層對(duì)定期存款的持有目的是質(zhì)押，即使用受限，則其作為籌資活動(dòng)現(xiàn)流列報(bào)。在附注中披露時(shí)，還需要披露其受限的情況。

　　籌資意圖不難區(qū)分，難以區(qū)分的主要是流動(dòng)需求還是投資需求。在滿(mǎn)足下列兩項(xiàng)條件時(shí)，我們認(rèn)為是投資需求：

　　公司有能力也有意愿將定期存款持有至到期;

　　公司按照定期存款利率計(jì)提了利息

　　在滿(mǎn)足這2個(gè)條件的前提下，我們認(rèn)為定期存款是能夠滿(mǎn)足投資意圖，而非流動(dòng)意圖的。

　　第一方面表明公司有這個(gè)能力持有至到期，那定期存款就不是為了滿(mǎn)足流動(dòng)需求;

　　第二方面則是公司計(jì)提了利息，這更進(jìn)一步用會(huì)計(jì)處理說(shuō)明了公司想要持有至到期的意圖，因?yàn)槲覀兌贾溃ㄆ诖婵钐崆叭〕鰜?lái)，是只能按照活期利率計(jì)算的，而不是原來(lái)約定的定期利率。

　　03、結(jié)構(gòu)性存款

　　結(jié)構(gòu)性存款是近幾年銀行的新產(chǎn)品，是在低存款利率的情況下，為了吸引客戶(hù)推出的一種類(lèi)存款產(chǎn)品，但事實(shí)不是存款的產(chǎn)品。

　　我們簡(jiǎn)單來(lái)看看結(jié)構(gòu)性存款的定義：

　　結(jié)構(gòu)性存款：

　　是指投資者將合法持有的人民幣或外幣資金存放在銀行，由銀行通過(guò)在普通存款的基礎(chǔ)上嵌入金融衍生工具(包括但不限于遠(yuǎn)期、掉期、期權(quán)或期貨等)，將投資者收益與利率、匯率、股票價(jià)格、商品價(jià)格、信用、指數(shù)及其他金融類(lèi)或非金融類(lèi)標(biāo)的物掛鉤的具有一定風(fēng)險(xiǎn)的金融產(chǎn)品。

　　讀到這里，大家是否發(fā)現(xiàn)，結(jié)構(gòu)性存款，原來(lái)是一款具有一定風(fēng)險(xiǎn)的金融產(chǎn)品。雖然它的風(fēng)險(xiǎn)，相比于股票要低很多，但是比存款肯定要高一點(diǎn)。

　　在實(shí)際操作中，大銀行的結(jié)構(gòu)性存款利率普遍高于定期存款利率，但極少出現(xiàn)無(wú)法兌付的可能性，同時(shí)結(jié)構(gòu)性存款的涵蓋期間更為靈活。

　　結(jié)構(gòu)性存款在報(bào)表中的列示就略微有些復(fù)雜了。我們不妨來(lái)看看2023年上市公司監(jiān)管報(bào)告中的一段內(nèi)容：

　　兩個(gè)關(guān)鍵詞，分別是“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征”和“金融資產(chǎn)管理的業(yè)務(wù)模式”。這兩個(gè)關(guān)鍵詞，我們?cè)谛陆鹑诠ぞ叩姆诸?lèi)中，曾經(jīng)展開(kāi)過(guò)。希望進(jìn)一步了解的朋友，可以戳：

　　新金融工具準(zhǔn)則中金融資產(chǎn)分類(lèi)有哪些變化?

　　我們引用其中分類(lèi)的一張圖，大家可以簡(jiǎn)單回顧：

　　一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)持有的結(jié)構(gòu)性存款，都是持有至到期的，因此對(duì)該進(jìn)入資產(chǎn)管理的業(yè)務(wù)模式，是以“收取合同現(xiàn)金流量”為目標(biāo)的，而非出售為目標(biāo)的。

　　因此聚焦點(diǎn)集中到“合同現(xiàn)金流量特征”，也就是該結(jié)構(gòu)性存款的合同現(xiàn)金流量特征，是否能夠通過(guò)“SPPI”測(cè)試。我們具體來(lái)看如何處理：

　　1.如果能夠通過(guò)SPPI測(cè)試，按攤余成本計(jì)量，

　　1年以?xún)?nèi)的在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”科目列示;

　　1年以上的在“債權(quán)資產(chǎn)”科目列示;

　　期限長(zhǎng)于1年但在1年內(nèi)到期的，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”列示;

　　2.如果無(wú)法通過(guò)SPPI測(cè)試，則以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　1年以?xún)?nèi)的在“交易性金融資產(chǎn)”科目列示;

　　1年以上的在“其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)”科目列示。

　　這么一看，我們就要學(xué)會(huì)，如何判斷是否通過(guò)SPPI測(cè)試了。大家還記得SPPI測(cè)試嗎?

　　合同現(xiàn)金流符合“本金+利息”的特征，類(lèi)似于基本借款的安排。

　　如果金融資產(chǎn)的合同條款能夠產(chǎn)生除“本金+利息”以外的其他現(xiàn)金流量，則該金融資產(chǎn)不通過(guò)SPPI測(cè)試。

　　如果要理解“本金+利息”存在一定難度，那我們就用反向來(lái)說(shuō)明，如果一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性存款，和匯率掛鉤，未來(lái)匯率的不同，會(huì)影響該結(jié)構(gòu)性存款的實(shí)際收益率，且該影響并不微小，這就說(shuō)明，這項(xiàng)結(jié)構(gòu)性存款不通過(guò)SPPI測(cè)試。

　　因?yàn)椋軌虍a(chǎn)生除“本金+利息”以外的其他現(xiàn)金流量，也就是因?yàn)?ldquo;匯率波動(dòng)”而引起的流量。

　　這么一來(lái)，大家能夠去結(jié)合遇到的結(jié)構(gòu)性存款，去進(jìn)行測(cè)試了嗎?說(shuō)到底，往細(xì)致去看，事情也沒(méi)有那么難。

　　至于結(jié)構(gòu)性存款在現(xiàn)流表中的列示，由于結(jié)構(gòu)性存款無(wú)存單，因此較少用于質(zhì)押。而結(jié)構(gòu)性存款，投資目的更強(qiáng)烈，且部分結(jié)構(gòu)性存款必須持有至到期。

　　因此結(jié)構(gòu)性存款，基本是列示在“投資現(xiàn)流”中的。這點(diǎn)也是和定期存款存在的不同之處。

　　04、總結(jié)

　　到這里，我們對(duì)于定期存款和結(jié)構(gòu)性存款的在報(bào)表的具體列示，就聊的差不多了。我們可以再聊聊對(duì)于這兩項(xiàng)的審計(jì)程序，也就是如何來(lái)審?

　　首先，獲得相關(guān)的資料證明，包括但不限于結(jié)構(gòu)性存款的合同、定期存單。

　　如果結(jié)構(gòu)性存款是網(wǎng)上直接購(gòu)買(mǎi)，那就找電子合同。必然有合同。如果定期存單已經(jīng)被質(zhì)押，那就獲取質(zhì)押的證明。

　　同時(shí)，非常重要的一項(xiàng)，就是向銀行函證。包括定期存單的金額、期限、利率、使用是否受限;包括結(jié)構(gòu)性存款的金額、期限、利率等。

　　按照函證模板，結(jié)合第一步中拿到的資料，去認(rèn)真填寫(xiě)，達(dá)到100%準(zhǔn)確率，并做好函證的一系列程序。

　　最后，通過(guò)收益來(lái)查核存款的完整性。比如定期存款的利息收入，來(lái)查看公司的定期存款是否都列示完整等。結(jié)構(gòu)性存款也類(lèi)似。計(jì)算出大致的利率，查看是否在合理的區(qū)間范圍內(nèi)。

　　在這個(gè)過(guò)程中，除了要做好程序，搞清楚列報(bào)外，還要通過(guò)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，來(lái)查看公司持有存款的合理性，是否有非正常大存大貸的嫌疑等。

　　也可以查看公司存款相關(guān)的內(nèi)控，是否規(guī)范;投資不保本的結(jié)構(gòu)性存款，是否有相關(guān)合規(guī)程序。

　　這些，都是我們?cè)趯徲?jì)的過(guò)程中，需要注意的，也是我們?cè)诹私膺@個(gè)事項(xiàng)時(shí)的思路和脈絡(luò)。

　　就通過(guò)這樣的可能在大眾眼里，所謂“枯燥”的程序后，我們也才真正開(kāi)始了解這些存款以及背后的含義。這對(duì)于我們理解交易、理解利益、理解經(jīng)濟(jì)，都會(huì)有所幫助。

　　職業(yè)積累，就在點(diǎn)滴之中。

　　最后，希望本文對(duì)你有所啟發(fā)。如果大家覺(jué)得這樣的匯總還不錯(cuò)，請(qǐng)幫忙轉(zhuǎn)發(fā)、點(diǎn)贊，我們會(huì)繼續(xù)展開(kāi)，比如理財(cái)產(chǎn)品的處理、權(quán)益性投資的處理等。

　　來(lái)源：行走的審計(jì)汪 作者：FreeCtiy