建筑服務(wù)發(fā)票備注欄的風(fēng)險(xiǎn)

建筑服務(wù)發(fā)票備注欄的風(fēng)險(xiǎn)

　　營改增這么多年了，以為發(fā)票備注欄這種小事，大家都引起了足夠的重視，都能按規(guī)定開具和取得此類發(fā)票。事實(shí)遠(yuǎn)沒有想象的那么簡單。最近接觸了幾例土增稅清算的案例及地產(chǎn)公司的咨詢案例，都和發(fā)票備注欄有關(guān)。在土增稅清算的案例中，由于發(fā)票沒有按規(guī)定在備注欄注明相關(guān)信息，又不能重新?lián)Q開發(fā)票，清算時(shí)被調(diào)出了近千萬元的開發(fā)成本，可謂損失巨大。現(xiàn)將建筑服務(wù)發(fā)票的備注欄要注意問題梳理總結(jié)如下：

　　一、2023年5月1日后開具的建筑服務(wù)發(fā)票，都要在備注欄備注。房地產(chǎn)企業(yè)要特別關(guān)注發(fā)票隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，尤其對(duì)開發(fā)周期長、會(huì)計(jì)人員變動(dòng)頻繁的項(xiàng)目，加強(qiáng)發(fā)票的合規(guī)性審核，顯得更為重要。

　　二、無論專用發(fā)票，還是普通發(fā)票;無論自開發(fā)票，還是代開發(fā)票，都要在備注欄備注。

　　三、建筑服務(wù)發(fā)票備注欄未按規(guī)定備注，不僅影響土地增值稅，對(duì)增值稅抵扣和企業(yè)所得稅稅前扣除同樣會(huì)有影響。國稅總局2023年70號(hào)公告僅是土增稅文件和管理要求，但此前總局的2023年23號(hào)公告對(duì)建筑服務(wù)發(fā)票的備注欄早已作出規(guī)定，且23號(hào)公告是對(duì)開具發(fā)票的一般性要求。真較起真來，備注欄未按規(guī)定填寫的發(fā)票，在增值稅和企業(yè)所得稅上也屬不符合規(guī)定的憑證。

　　四、具體哪些業(yè)務(wù)的發(fā)票要備注欄備注，可參考營改增的建筑服務(wù)稅目注釋。實(shí)務(wù)中容易忽視的有：裝修裝飾;園林綠化;有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)。

　　五、銷售貨物同時(shí)提供安裝服務(wù)，按照總局2023年11號(hào)公告和2023年42號(hào)公告的規(guī)定分別計(jì)稅，同一張發(fā)票上既開具貨物、又開具建筑服務(wù)的，也應(yīng)在備注欄備注。

　　來源：稅靈靈 作者：楊春根

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建筑發(fā)票“備注欄”不規(guī)范帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)

　　一般企業(yè)經(jīng)常會(huì)接收到“建筑服務(wù)”稅目的增值稅發(fā)票，收取該類發(fā)票要關(guān)注發(fā)票備注欄信息是否規(guī)范，不規(guī)范可能引發(fā)多稅種的稅收風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)建筑服務(wù)發(fā)票的規(guī)范性，做好風(fēng)險(xiǎn)防范及應(yīng)對(duì)。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào))第四條第三款規(guī)定，提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱。

　　根據(jù)上述文件可知，納稅人(包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人)開具(包括自開或代開)增值稅發(fā)票(包括專票和普票)，按23號(hào)公告規(guī)定在建筑服務(wù)發(fā)票備注欄必須注明兩項(xiàng)信息，一是建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱，二是項(xiàng)目名稱，其他備注信息并不強(qiáng)制，納稅人可以自行選擇。

　　如果納稅人收到備注欄沒有注明或備注不規(guī)范的建筑服務(wù)增值稅發(fā)票將存在以下三個(gè)方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)(包括增值稅風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)、土地增值稅風(fēng)險(xiǎn))：

　　一、增值稅風(fēng)險(xiǎn)：

　　1)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2023〕36號(hào))第二十六條規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)規(guī)定，備注欄未注明或備注不規(guī)范的增值稅專用發(fā)票為不符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人夸縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào))規(guī)定：第六條 納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

　　上述憑證是指：

　　(一)從分包方取得的2023年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。

　　上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2023年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

　　(二)從分包方取得的2023年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

　　(三)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

　　處理方法：換開正確的增值稅專用發(fā)票。

　　二、企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)：

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào))第十二條，企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)?、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票(以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”)，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證(以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”)，不得作為稅前扣除憑證。

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)規(guī)定，備注欄未注明或備注不規(guī)范的增值稅發(fā)票為不符合規(guī)定的稅前扣除憑證，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　處理方法：換開正確的增值稅專用發(fā)票。

　　三、土地增值稅風(fēng)險(xiǎn)：

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第70號(hào))第五條規(guī)定，關(guān)于營改增后建筑安裝工程費(fèi)支出的發(fā)票確認(rèn)問題。營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào))規(guī)定，在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱，否則不得計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目金額。

　　處理方法：換開正確的增值稅專用發(fā)票。

　　四、建議：

　　1、企業(yè)在平時(shí)收取增值稅發(fā)票時(shí)要注意對(duì)建筑類發(fā)票的票面信息認(rèn)真審核;

　　2、發(fā)現(xiàn)不規(guī)范的發(fā)票最好在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證抵扣前退回重新開具;

　　3、只要收到建筑服務(wù)稅目的增值稅發(fā)票(不論專票或普票)都要嚴(yán)格審核票面信息是否準(zhǔn)確;

　　4、不管是單位或個(gè)人(包括個(gè)體戶和自然人)開具的建筑服務(wù)增值稅發(fā)票都要嚴(yán)格審核，同時(shí)要關(guān)注一下是否需要代扣個(gè)人所得稅的問題。

　　五、建筑服務(wù)稅目：

　　建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

　　1.工程服務(wù)。

　　工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

　　2.安裝服務(wù)。

　　安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

　　固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

　　3.修繕服務(wù)。

　　修繕服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。

　　4.裝飾服務(wù)。

　　裝飾服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

　　5.其他建筑服務(wù)。

　　其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。

　　來源：東方稅語 作者：趙東方

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　　2023年11月的解讀——

關(guān)注發(fā)票的備注風(fēng)險(xiǎn)，建筑服務(wù)業(yè)的發(fā)票備注欄究竟有什么講究?

　　近日，不斷有網(wǎng)友通過微信、QQ等方式，詢問諸如“房開企業(yè)的鉆探、設(shè)計(jì)、審圖等等有關(guān)費(fèi)用的發(fā)票要在備注欄注明服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱嗎?”之類的問題。

　　這類問題增多的原因，主要是因?yàn)閲叶悇?wù)總局以2023年70號(hào)公告發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》中明確表述，營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)，應(yīng)取得在備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票（含普通發(fā)票和專用發(fā)票），否則不得計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目金額。其實(shí)，在總局2023年23號(hào)公告中，就已對(duì)此作了規(guī)定，不管是自行開具還稅務(wù)機(jī)關(guān)代開建筑服務(wù)增值稅發(fā)票，均應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。

　　那么，究竟?fàn)I改增后的建筑服務(wù)包括哪些項(xiàng)目呢，

　　建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

　　具體來講，工程服務(wù)是指：新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

　　安裝服務(wù)是指：生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

　　修繕服務(wù)是指：對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。

　　裝飾服務(wù)是指：對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

　　其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。

　　也就是說，凡是接受上述建筑服務(wù)的，取得的增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票的備注欄中應(yīng)欄注明“服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱”。否則，會(huì)有“未按規(guī)定取得發(fā)票”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);同時(shí)，對(duì)于開具方的建筑企業(yè)也是如此，會(huì)有“未按規(guī)定開具發(fā)票”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　回到這位網(wǎng)友咨詢的“房開企業(yè)的鉆探、設(shè)計(jì)、審圖等等有關(guān)費(fèi)用的發(fā)票要在備注欄注明服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱嗎”這個(gè)問題，筆者認(rèn)為，鉆探業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)屬于建筑服務(wù)范圍。至于設(shè)計(jì)，根據(jù)提問的語境來看，應(yīng)該是問的工程設(shè)計(jì)，那么就屬于文化創(chuàng)意服務(wù)中的“設(shè)計(jì)服務(wù)”;同樣，審圖即建筑圖紙審核屬于“鑒證服務(wù)”，因此，設(shè)計(jì)、審圖不屬于建筑服務(wù)。

　　由此也可見，并非與建筑工程有關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)就都是建筑服務(wù)的范圍，需根據(jù)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行判別。

　　作者：段文濤