職工取得限制性股票激勵(lì)如何計(jì)繳個(gè)人所得稅淺析

上市公司授予員工的限制性股票如何繳納個(gè)人所得稅

　　編者按：最近，有老師咨詢(xún)個(gè)人取得受雇上市公司授予的限制性股票，如何繳納個(gè)人所得稅?，F(xiàn)就該事項(xiàng)與大家探討。由于水平有限，有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。

　　一、限制性股票定義

　　限制性股票，是指上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。

　　二、納稅政策規(guī)定

　　根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和財(cái)稅〔2009〕5號(hào)文件等規(guī)定，個(gè)人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目和股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅計(jì)稅方法，依法扣繳其個(gè)人所得稅。

　　關(guān)于限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定：

　　按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，原則上應(yīng)在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵(lì)對(duì)象時(shí)確認(rèn)其限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額。即:上市公司實(shí)施限制性股票計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以被激勵(lì)對(duì)象限制性股票在中國(guó)證券登記結(jié)算公司(境外為證券登記托管機(jī)構(gòu))進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)(指當(dāng)日收盤(pán)價(jià)，下同)和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)(指當(dāng)日收盤(pán)價(jià)，下同)的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵(lì)對(duì)象本批次解禁股份數(shù)所對(duì)應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。被激勵(lì)對(duì)象限制性股票應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià))÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù))。

　　三、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　限制性股票個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批次限制性股票解禁的日期。

　　四、能否遞延納稅

　　上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過(guò)12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。

　　法規(guī)依據(jù)：

　　1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]5號(hào));

　　2.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知(國(guó)稅函[2009]461號(hào));

　　3.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2023]101號(hào))。

　　思考：王小二為上市公司M公司員工，2023年3月18日，王小二取得M公司授予的限制性股票全部解禁，并全部轉(zhuǎn)讓。2023年5月，王小二從M公司離職。2023年10月，M公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)王小二取得M公司授予的限制性股票未按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。問(wèn)M公司授予王小二的限制性股票納稅年度相應(yīng)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)增?請(qǐng)說(shuō)明你的觀點(diǎn)和理由。

　　來(lái)源：每日一稅 作者：彭坤

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職工取得限制性股票激勵(lì)如何計(jì)繳個(gè)人所得稅淺析

　　隨著改革開(kāi)放的不斷深化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，在這場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝的關(guān)鍵在于擁有高素質(zhì)的人才隊(duì)伍，為留住人才，各大企業(yè)紛紛出臺(tái)各項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。當(dāng)前股權(quán)激勵(lì)已普遍成為各大企業(yè)留住人才的而推行的一種有效獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，其中限制性股票激勵(lì)又是股權(quán)激勵(lì)最常用的一種方式。本文主要給大家梳理一下，職工取得限制性股票繳納個(gè)人所得稅的相關(guān)政策規(guī)定。

　　一、什么是限制性股票

　　限制性股票是指上市公司按照預(yù)先確定的條件授予激勵(lì)對(duì)象一定數(shù)量的本公司股票，激勵(lì)對(duì)象只有在工作年限或業(yè)績(jī)目標(biāo)符合股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定條件的，才可出售限制性股票并從中獲益。

　　二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人

　　《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定：“個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。”

　　因此被授予限制性股票的激勵(lì)對(duì)象為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，授予限制性股票的企業(yè)為扣繳義務(wù)人。

　　三、適用稅目、稅率

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]461號(hào))第一條規(guī)定：“關(guān)于股權(quán)激勵(lì)所得項(xiàng)目和計(jì)稅方法的確定：根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例和財(cái)稅〔2009〕5號(hào)文件等規(guī)定，個(gè)人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照‘工資、薪金所得’項(xiàng)目和股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅計(jì)稅方法，依法扣繳其個(gè)人所得稅。”

　　圖片因此職工取得限制性股票所得應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。目前我國(guó)“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率，如下：

個(gè)人所得稅稅率表

(年度綜合所得，適用于2023年及以后取得的綜合所得)

級(jí)數(shù)	全年應(yīng)納稅所得額	稅率（％）	速算扣除數(shù)
1	不超過(guò)36000元的	3	0
2	超過(guò)36000元至144000元的部分	10	2520
3	超過(guò)144000元至300000元的部分	20	16920
4	超過(guò)300000元至420000元的部分	25	31920
5	超過(guò)420000元至660000元的部分	30	52920
6	超過(guò)660000元至960000元的部分	35	85920
7	超過(guò)960000元的部分	45	181920

　　四、應(yīng)納稅所得稅

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]461號(hào))第三條規(guī)定：“按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，原則上應(yīng)在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵(lì)對(duì)象時(shí)確認(rèn)其限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額。即:上市公司實(shí)施限制性股票計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以被激勵(lì)對(duì)象限制性股票在中國(guó)證券登記結(jié)算公司(境外為證券登記托管機(jī)構(gòu))進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)(指當(dāng)日收盤(pán)價(jià)，下同)和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)(指當(dāng)日收盤(pán)價(jià)，下同)的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵(lì)對(duì)象本批次解禁股份數(shù)所對(duì)應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。被激勵(lì)對(duì)象限制性股票應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià))÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù))。”

　　注意關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)：股票登記日、解禁股票當(dāng)日?？梢詮钠髽I(yè)發(fā)布的限制性股票激勵(lì)計(jì)劃授予結(jié)果公告中獲取。

　　五、應(yīng)納稅額

　　《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2023]164號(hào))第二條第(一)項(xiàng)規(guī)定，居民個(gè)人取得限制性股票符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2005]35號(hào))、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]5號(hào))、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》(財(cái)稅[2023]116號(hào))第四條、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2023]101號(hào))第四條第(一)項(xiàng)規(guī)定的相關(guān)條件的，在2023年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　文件同時(shí)規(guī)定：居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并按本通知第二條第(一)項(xiàng)規(guī)定計(jì)算納稅。

　　2023年1月1日之后的股權(quán)激勵(lì)政策另行明確。

　　注意事項(xiàng)：符合規(guī)定的限制性股票所得才可以采用全額單獨(dú)計(jì)稅的方式納稅，不符合規(guī)定的限制性股票所得應(yīng)與當(dāng)期收入合并一并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]461號(hào))第五條第二項(xiàng)規(guī)定：限制性股票個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批次限制性股票解禁的日期。

　　每一批次限制性股票解禁的日期可以從企業(yè)發(fā)布的限制性股票激勵(lì)計(jì)劃授予結(jié)果公告中獲取。

　　七、優(yōu)惠政策

　　1.可以適當(dāng)延長(zhǎng)納稅期限。

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2023]101號(hào))第二條第一款規(guī)定：上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過(guò)12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。

　　解讀：“在不超過(guò)12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅”的規(guī)定，并未明確分期繳納還是一次性繳納，納稅人在規(guī)定限期內(nèi)繳納即可。

　　2.符合條件的限制性股票所得，全額單獨(dú)計(jì)稅政策延期。

　　《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金等個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第42號(hào))第一條規(guī)定：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2023〕164號(hào))規(guī)定的上市公司股權(quán)激勵(lì)單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。

　　八、延伸注意事項(xiàng)

　　1.持有期間股息紅利所得

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2023]101號(hào))第一條規(guī)定:“個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限超過(guò)1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以?xún)?nèi)(含1個(gè)月)的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。”

　　被授予限制性股票的激勵(lì)對(duì)象在限制性股票持有期間取得的股息紅利所得根據(jù)持有時(shí)間的長(zhǎng)短，按上述規(guī)定的減免稅政策計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　2.解禁后，員工出售限制性股票，取得轉(zhuǎn)讓股票所得

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2005]35號(hào))第四條第二款規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓股票(銷(xiāo)售)取得所得的稅款計(jì)算。對(duì)于員工轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券取得的所得，應(yīng)按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定征免個(gè)人所得稅。即:個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅;個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。”

　　對(duì)于境內(nèi)上市公司員工，取得公司授予的限制性股票，解禁后即為普通流通股，出售時(shí)按規(guī)定繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。

　　來(lái)源：中匯稅務(wù)師事務(wù)所 作者：馬麗梅

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科創(chuàng)板第二類(lèi)限制性股票應(yīng)該如何繳納個(gè)人所得稅

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于我國(guó)上市公司股權(quán)激勵(lì)如何繳納個(gè)人所得稅按照股權(quán)激勵(lì)工具的不同類(lèi)型分別規(guī)定了不一樣的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得的計(jì)算方式：

　　1、股票期權(quán)：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量(財(cái)稅〔2005〕35號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知)

　　2、限制性股票：應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià))÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù))(國(guó)稅函〔2009〕461號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知)

　　3、股票增值權(quán)：股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)日股票價(jià)格-授權(quán)日股票價(jià)格)×行權(quán)股票份數(shù)(國(guó)稅函〔2009〕461號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知)

　　我們可以看到，在這三種激勵(lì)模式的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算方式中，限制性股票個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方式最為特殊，他不是直接按照行權(quán)日(解禁日)股票的收盤(pán)價(jià)減去激勵(lì)對(duì)象的歷史成本計(jì)算應(yīng)稅所得，而是按照(本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)+股票登記日股票市價(jià))/2后，再減去激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的成本來(lái)計(jì)算應(yīng)稅所得的。因此，在上市公司股權(quán)激勵(lì)授予后，股票價(jià)格在未來(lái)是上漲的情況下，我們直接用本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)-股權(quán)激勵(lì)歷史成本和按照(本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)+股票登記日股票市價(jià))/2-股權(quán)激勵(lì)歷史成本，肯定第二種方式計(jì)算出來(lái)的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額要偏小，從而個(gè)人所得稅稅負(fù)就低。

　　但是，在實(shí)務(wù)中，存在一個(gè)非常麻煩的問(wèn)題就是，對(duì)于上市公司實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，究竟屬于股票期權(quán)還是限制性股票，現(xiàn)實(shí)中實(shí)際是經(jīng)常混同的。有些上市公司用“限制性股票”，有些上市公司用“員工持股計(jì)劃”、“全球合伙人計(jì)劃”，對(duì)于這些股權(quán)激勵(lì)工具，對(duì)照我們個(gè)人所得稅的規(guī)定究竟是股票期權(quán)，還是限制性股票，實(shí)際上是不能僅僅根據(jù)他們激勵(lì)方案的名字來(lái)劃分的，要根據(jù)每個(gè)激勵(lì)方案最終的實(shí)施條件來(lái)判斷他實(shí)質(zhì)是股票期權(quán)還是限制性股票，從而來(lái)確定個(gè)人所得稅的政策適用。

　　非常典型的一個(gè)問(wèn)題就是最近有很多科創(chuàng)板公司咨詢(xún)稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)于科創(chuàng)板的第二類(lèi)限制性股票究竟如何繳納個(gè)人所得稅。什么是第二類(lèi)限制性股票呢，我們首先來(lái)了解一下：

　　第二類(lèi)限制性股票的概念起源于上海證券交易所發(fā)布的《科創(chuàng)板上市公司信息披露業(yè)務(wù)指南第4號(hào)——股權(quán)激勵(lì)信息披露》。在該指南第三條規(guī)定：

　　第三條上市公司授予激勵(lì)對(duì)象限制性股票，包括下列類(lèi)型：

　　(一)激勵(lì)對(duì)象按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的條件，獲得的轉(zhuǎn)讓等部分權(quán)利受到限制的本公司股票，即第一類(lèi)限制性股票;

　　(二)符合股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予條件的激勵(lì)對(duì)象，在滿足相應(yīng)獲益條件后分次獲得并登記的本公司股票，即第二類(lèi)限制性股票。

　　第二類(lèi)限制性股票相關(guān)定義如下:

　　歸屬：限制性股票激勵(lì)對(duì)象滿足獲益條件后，上市公司將股票登記至激勵(lì)對(duì)象賬戶的行為。

　　歸屬條件：限制性股票激勵(lì)計(jì)劃所設(shè)立的,激勵(lì)對(duì)象為獲得激勵(lì)股票所需滿足的獲益條件。

　　歸屬日：限制性股票激勵(lì)對(duì)象滿足獲益條件后，獲授股票完成登記的日期，必須為交易日。

　　實(shí)際上，上交所這里所指的第一類(lèi)限制性股票，就是我們個(gè)人所得稅中所稱(chēng)的限制性股票。但這里的第二類(lèi)限制性股票無(wú)需提前出資，激勵(lì)對(duì)象在滿足獲益條件后，便可以用授予價(jià)格出資獲得公司股票，限售期后可自由交易。若公司不設(shè)置限售期，激勵(lì)對(duì)象完成股份登記后即可按相關(guān)規(guī)定出售。所以，大家可以看到，第二類(lèi)限制性股票，雖然名字上叫限制性股票，但是從歸屬方式、行權(quán)方式來(lái)看，可能和股票期權(quán)是一樣的。

　　正是因?yàn)檫@個(gè)原因，很多科創(chuàng)板上市公司對(duì)于實(shí)施的第二類(lèi)限制性股票如何繳納個(gè)人所得稅存在了各種疑問(wèn)。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，近期財(cái)政部會(huì)計(jì)司在針對(duì)股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)案例解讀中也提到了這個(gè)問(wèn)題：

　　【例】甲公司于20X1年7月向公司高級(jí)管理人員、技術(shù)骨干等激勵(lì)對(duì)象授予500萬(wàn)股限制性股票，授予價(jià)格為5元/股，鎖定期為3年。激勵(lì)對(duì)象如果自授予日起為公司服務(wù)滿3年，且公司年度凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率不低于10%，可申請(qǐng)一次性解鎖限制性股票。

　　情形一，第一類(lèi)限制性股票。激勵(lì)對(duì)象在授予日按照授予價(jià)格出資購(gòu)買(mǎi)限制性股票;待滿足可行權(quán)條件后，解鎖限制性股票;若未滿足可行權(quán)條件，甲公司按照授予價(jià)格5元/股回購(gòu)限制性股票。

　　情形二，第二類(lèi)限制性股票。激勵(lì)對(duì)象在授予日無(wú)須出資購(gòu)買(mǎi)限制性股票;待滿足可行權(quán)條件后，激勵(lì)對(duì)象可以選擇按授予價(jià)格5元/股購(gòu)買(mǎi)公司增發(fā)的限制性股票，也可以選擇不繳納認(rèn)股款，放棄取得相應(yīng)股票。

　　分析：對(duì)于第一類(lèi)限制性股票，甲公司為獲取激勵(lì)對(duì)象的服務(wù)而以其自身股票為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付交易。甲公司應(yīng)當(dāng)在授予日確定授予股份的公允價(jià)值。在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)的股權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照授予日授予股份的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。授予日授予股份的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮授予股份所依據(jù)的條款和條件(不包括市場(chǎng)條件之外的可行權(quán)條件)進(jìn)行調(diào)整，但不應(yīng)考慮在等待期內(nèi)轉(zhuǎn)讓的限制，因?yàn)樵撓拗剖强尚袡?quán)條件中的非市場(chǎng)條件規(guī)定的。對(duì)于因回購(gòu)產(chǎn)生的義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　第二類(lèi)限制性股票的實(shí)質(zhì)是公司賦予員工在滿足可行權(quán)條件后以約定價(jià)格(授予價(jià)格)購(gòu)買(mǎi)公司股票的權(quán)利，員工可獲取行權(quán)日股票價(jià)格高于授予價(jià)格的上行收益，但不承擔(dān)股價(jià)下行風(fēng)險(xiǎn)，與第一類(lèi)限制性股票存在差異，為一項(xiàng)股票期權(quán)，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付交易。在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)的股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照授予日股票期權(quán)的公允價(jià)值，計(jì)算當(dāng)期需確認(rèn)的股份支付費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。采用期權(quán)定價(jià)模型確定授予日股票期權(quán)的公允價(jià)值的，該公允價(jià)值包括期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值和時(shí)間價(jià)值，通常高于同等條件下第一類(lèi)限制性股票對(duì)應(yīng)股份的公允價(jià)值。

　　從財(cái)政部會(huì)計(jì)司舉的這個(gè)案例我們來(lái)具體分析一下：

　　1、通常我們說(shuō)，股票期權(quán)屬于虛股激勵(lì)，而限制性股票屬于實(shí)股激勵(lì)。也就是說(shuō)，股票期權(quán)在授予時(shí)，激勵(lì)對(duì)象是沒(méi)有取得股票的，只有在達(dá)到行權(quán)條件后才能實(shí)際取得股票。而限制性股票在授予時(shí)，激勵(lì)對(duì)象就取得了股票，但是存在禁售條件的。只有達(dá)到行權(quán)條件，解禁后激勵(lì)對(duì)象才能出售獲益;

　　2、對(duì)照財(cái)政部會(huì)計(jì)司案例中的第一類(lèi)限制性股票：激勵(lì)對(duì)象在授予日按照授予價(jià)格出資購(gòu)買(mǎi)限制性股票;待滿足可行權(quán)條件后，解鎖限制性股票;若未滿足可行權(quán)條件，甲公司按照授予價(jià)格5元/股回購(gòu)限制性股票。激勵(lì)對(duì)象在授予日就出資購(gòu)買(mǎi)限制性股票，購(gòu)買(mǎi)幾日后實(shí)際登記到激勵(lì)對(duì)象股票賬戶，滿足行權(quán)條件后解禁。因此，第一類(lèi)限制性股票和我們個(gè)人所得稅中的限制性股票的定義是完全吻合的。

　　3、對(duì)于第二類(lèi)限制性股票：激勵(lì)對(duì)象在授予日無(wú)須出資購(gòu)買(mǎi)限制性股票;待滿足可行權(quán)條件后，激勵(lì)對(duì)象可以選擇按授予價(jià)格5元/股購(gòu)買(mǎi)公司增發(fā)的限制性股票，也可以選擇不繳納認(rèn)股款，放棄取得相應(yīng)股票。根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司的案例，對(duì)于第二類(lèi)限制性股票，他雖然名字上還是叫限制性股票，但是，從授予方式和行權(quán)條件來(lái)看，授予時(shí)員工無(wú)須出資購(gòu)買(mǎi)，滿足行權(quán)條件后，員工可以按約定價(jià)格買(mǎi)，也可以放棄不買(mǎi)。因此，這種授予方式和行權(quán)條件實(shí)際和股票期權(quán)激勵(lì)方式是一模一樣的。因此，對(duì)于第二類(lèi)限制性股票，個(gè)人所得稅繳納方式上就不能按照名字來(lái)判定，實(shí)質(zhì)是股票期權(quán)激勵(lì)，個(gè)人所得稅的計(jì)算方式就應(yīng)該按股票期權(quán)方式計(jì)算。

　　所以，通過(guò)財(cái)政部會(huì)計(jì)司這個(gè)案例實(shí)際也告訴我們稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)于上市公司的各種股權(quán)激勵(lì)方案，究竟如何計(jì)算個(gè)人所得稅，不能僅僅看他們激勵(lì)方案的名字，你不管他叫限制性股票也好，還是員工持股計(jì)劃也好，或者要什么全球合伙人計(jì)劃也罷，你要根據(jù)他們激勵(lì)方案的授予條件和行權(quán)方式來(lái)做實(shí)質(zhì)判定，看他們究竟對(duì)應(yīng)的是我們所得稅中的哪種激勵(lì)方式，從而確定按何種方式計(jì)算個(gè)人所得稅，切不可望文生義。

　　但是，現(xiàn)實(shí)中對(duì)于第二類(lèi)限制性股票的情況比財(cái)政部會(huì)計(jì)司列舉的案例還要復(fù)雜一些，比如對(duì)于下面一個(gè)案例，大家判定一下我們個(gè)人所得稅上應(yīng)該判定為按股票期權(quán)還是限制性股票計(jì)算個(gè)人所得稅呢：

　　案例：某科創(chuàng)板上市公司授予核心技術(shù)人員第二類(lèi)限制性股票，2年后滿足行權(quán)條件，核心技術(shù)人員可以按5元/股的價(jià)格買(mǎi)入500萬(wàn)股上市公司股票。激勵(lì)對(duì)象可以選擇購(gòu)買(mǎi)，也可以放棄認(rèn)購(gòu)。不同于財(cái)政部會(huì)計(jì)司的案例的情況是，這些核心技術(shù)人員按照5元/股的價(jià)格買(mǎi)入股票后，該上市公司仍然設(shè)立了2年的禁售期，禁售期過(guò)后，這些核心技術(shù)人員才能賣(mài)出股票。但是，在這個(gè)禁售期中，上市公司不設(shè)額外考核條件，也無(wú)權(quán)再回購(gòu)核心技術(shù)人員的股票。

　　來(lái)源：財(cái)稅星空 作者：趙國(guó)慶

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科創(chuàng)板的第二類(lèi)限制性股票有什么特點(diǎn)？

　　自從樂(lè)鑫科技(SH:688018)在2023年作為首個(gè)實(shí)施第二類(lèi)限制性股票的激勵(lì)計(jì)劃的公司以來(lái)，科創(chuàng)板大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)都選用了第二類(lèi)限制性股票，第二類(lèi)限制性股票有哪些特點(diǎn)呢?

　　NO1：無(wú)需提前出資

　　非上市公司和A股上市公司運(yùn)用限制性股票作為激勵(lì)模式時(shí)，激勵(lì)對(duì)象需要先以授予價(jià)格出資獲取公司股票，等到滿足解鎖條件后才能自由出售，但第二類(lèi)限制性股票不需要提前出資，激勵(lì)對(duì)象在滿足獲益條件后，就可以授予價(jià)格出資獲得公司股票，限售期后可自由交易，極大的提高激勵(lì)對(duì)象參與激勵(lì)的積極性。

　　NO2：擴(kuò)大激勵(lì)范圍

　　科創(chuàng)板第二類(lèi)限制性股票中，單獨(dú)或合計(jì)持有上市公司5%以上股份的股東或?qū)嶋H控制人及其配偶、父母、子女，也可以成為激勵(lì)對(duì)象。

　　**舉例：九號(hào)智能采用AB股雙層投票權(quán)結(jié)構(gòu)，借股權(quán)激勵(lì)方案，向創(chuàng)始人增發(fā)B類(lèi)普通股股份(A類(lèi)每份具有1份表決權(quán)，B類(lèi)每份具有5份表決權(quán)案)有效加強(qiáng)實(shí)控人對(duì)控制公司的表決權(quán)。

　　NO3：可以自主定價(jià)

　　第二類(lèi)限制性股票的授予價(jià)格是可自主定價(jià)的，低于市場(chǎng)參考價(jià)50%的，如果符合交易所有關(guān)規(guī)定，并說(shuō)明定價(jià)依據(jù)及定價(jià)方式，聘請(qǐng)獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)，對(duì)合理性及可行性等發(fā)表意見(jiàn)即可。

　　**舉例：樂(lè)鑫科技的激勵(lì)計(jì)劃授予限制性股票價(jià)格的定價(jià)方法為不低于公司上市發(fā)行后首個(gè)交易日收盤(pán)價(jià)的50%，打破不低于激勵(lì)計(jì)劃草案公布前一日交易均價(jià)的50%，以及前20日、前60日、前120日交易均價(jià)的50%的較高者的價(jià)格限制，并聘請(qǐng)了獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)，對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的可行性、相關(guān)定價(jià)依據(jù)和定價(jià)方法的合理性。

　　NO4：激勵(lì)總量增加至20%

　　A股上市公司全部有效期的股權(quán)激勵(lì)所持有的股票總數(shù)累計(jì)不超過(guò)公司總股本10%，但是科創(chuàng)板中規(guī)定，上市公司全部有效期內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)股票總數(shù)累計(jì)不得超過(guò)公司股本總額的20%。激勵(lì)總量增加同樣也可激勵(lì)員工參與股權(quán)激勵(lì)的積極性。

　　NO5：遵循閉環(huán)原則，人數(shù)可突破200人

　　《公司法》規(guī)定，股份公司發(fā)起人人數(shù)需在2人以上，200人以下。擬上市公司持股平臺(tái)需要穿透計(jì)算股東總?cè)藬?shù)，上市前激勵(lì)人員數(shù)量有限，但是創(chuàng)業(yè)公司會(huì)存在全員激勵(lì)，科創(chuàng)板規(guī)定，允許將符合閉環(huán)原則或依法備案的持股載體作為一名股東計(jì)算。

　　**舉例：九號(hào)智能股權(quán)激勵(lì)覆蓋人數(shù)合計(jì)252人，超過(guò)了公司法規(guī)定。

　　以上是科創(chuàng)板第二類(lèi)限制性股票的一些顯著特點(diǎn)，大家是否清晰了呢?

　　來(lái)源：理道稅籌 作者：何敏儀