財稅[2023]15號文的會計應(yīng)對

為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，財政部、國家稅務(wù)總局于2023年2月7日聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（簡稱“財稅[2023]15號”）。文件規(guī)定：“自2023年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減?！?/p>

不少財務(wù)人員來電咨詢，對該項稅收優(yōu)惠政策該如何進行賬務(wù)處理？如何正確填制會計分錄？目前國家正在推行“營業(yè)稅改增值稅”的稅收政策改革，相關(guān)政策涉及的企業(yè)單位會很多，因此有必要對相關(guān)的會計處理進行一下探討。另外，由于該政策是從2023年12月1日開始執(zhí)行，可能還涉及到跨年度的賬務(wù)處理。

適用會計科目的選用
甲有限責(zé)任公司（上海以外地區(qū)）成立于2023年2月10日，2023年2月28日經(jīng)當(dāng)?shù)貒悪C關(guān)批準(zhǔn)，認(rèn)定為增值稅一般納稅人（商貿(mào)企業(yè)），3月13日甲公司初次購買金稅卡、IC卡、讀卡器等相關(guān)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票含稅金額1416.00元（不含稅金額1210.25元，進項稅額205.75元），同時甲公司支付了“技術(shù)維護費用”370元（取得地稅服務(wù)業(yè)發(fā)票）。會計該如何進行賬務(wù)處理？（假設(shè)本期增值稅納稅申報表第19欄應(yīng)納稅額為2萬元）

（本案例數(shù)據(jù)源于企業(yè)，符合國稅函[2006]683號和國稅函[2009]343號規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)）

財稅[2023]15號文對原來記入企業(yè)“管理費用”部分的費用支出，允許企業(yè)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。為了準(zhǔn)確進行會計核算，體現(xiàn)會計信息明晰化的要求，根據(jù)財稅[2023]15號文件的規(guī)定納稅申報要求，建議設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（應(yīng)納稅額減征額）”會計科目（因為這里的應(yīng)納稅額減征額，不同于以往的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”下的三級明細“已交稅金”、“減免稅款”）。

對購買金稅卡取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)該進行認(rèn)證，這樣會計賬簿的“進項稅額”與納稅申報表上的“進項稅額”一致。只有不含稅金額與維護費金額才記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（應(yīng)納稅額減征額）”，并與納稅申報表上第23行“應(yīng)納稅額減征額”金額一致。

由于財稅[2023]15號文件的稅收優(yōu)惠，實質(zhì)是國家對企業(yè)的一項政府補貼，因此需要通過“營業(yè)外收入”科目核算，并在會計憑證“摘要欄”內(nèi)注明“財稅[2023]15號補貼”。由于該項政府補貼沒有指明具體用途，所以對企業(yè)來講是需要繳納企業(yè)所得稅的。

根據(jù)以上分析，2023年2月以后本文案例相關(guān)的會計處理如下：

根據(jù)購買金稅卡、IC卡等專用設(shè)備取得的專用發(fā)票：
借：管理費用——辦公費??????????????????????? 1210.25
??? 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）???????? 205.75
?? 貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）????????????????? 1416.00

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（應(yīng)納稅額減征額）? 1210.25
??? 貸：營業(yè)外收入???????????????????????????? 1210.25

根據(jù)企業(yè)取得的地稅“技術(shù)維護費用”支出發(fā)票
借：管理費用——辦公費????????????????????? 370.00
??? 貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）??????????????? 370.00

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（應(yīng)納稅額減征額）????? 370.00
??? 貸：營業(yè)外收入???????????????????????????????? 370.00

涉及以前年度的會計處理
由于財稅[2023]15號文件是在 2023年2月7日發(fā)布的，而追溯執(zhí)行時間是2023年12月1日。

因此如果企業(yè)是2023年12月1日才作為新申辦的一般納稅人(或從小規(guī)劃納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人)購買了金稅卡和軟件服務(wù)費，當(dāng)年已作為費用進行了處理（當(dāng)年已經(jīng)編制了資產(chǎn)負(fù)債表和損益表）。因此在2023年2月以后，根據(jù)財稅[2023]15號文件精神，應(yīng)補做下列會計分錄（假設(shè)兩項費用金額如本案例）：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（應(yīng)納稅額減征額）? 1210.25
??? 貸：以前年度損益調(diào)整?????????????????????? 1210.25

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（應(yīng)納稅額減征額）????? 370.00
??? 貸：以前年度損益調(diào)整?????????????????????????? 370.00

需要注意的是，“以前年度損益調(diào)整”并不通過“本年利潤”科目進行結(jié)轉(zhuǎn)，因此需要同時作如下會計處理：
借：以前年度損益調(diào)整????????? 1580.25
??? 貸：利潤分配——未分配利潤?????? 1580.25