國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告[全文廢止]

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告[全文廢止]

國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào) 2023-03-25

　　稅屋提示——依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第10號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布部分失效廢止的規(guī)范性文件目錄的公告，自2023年6月16日起，本法規(guī)全文廢止。

　　現(xiàn)就納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題公告如下：

　　納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷(xiāo)售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷(xiāo)售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。

　　納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。

　　【稅屋提示——附上北京、青島的格式供參考—從事貨物生產(chǎn)的單位和個(gè)人的證明 下載:doc 文件1.《青島市國(guó)家稅務(wù)局納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人證明申請(qǐng)審批表》 下載:doc 文件2.《青島市國(guó)家稅務(wù)局納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明》 下載:doc 文件】
　　【haihan235點(diǎn)評(píng) ——
　　就是說(shuō)提供建筑業(yè)勞務(wù)本來(lái)就是應(yīng)該由主管地方稅務(wù)局征收營(yíng)業(yè)稅的，考慮到企業(yè)有“自產(chǎn)貨物”的情況，因?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)“自產(chǎn)貨物”屬于主管?chē)?guó)家稅務(wù)局管轄的 ，因此需要主管?chē)?guó)家稅務(wù)局才認(rèn)定企業(yè)是否有“自產(chǎn)貨物”，如果主管?chē)?guó)家稅務(wù)局對(duì)“自產(chǎn)貨物”征收了增值稅，是可以出具相關(guān)證明的，如果主管?chē)?guó)家稅務(wù)局不出具相關(guān)證明，則主管地方稅務(wù)局可以認(rèn)定企業(yè)無(wú)“自產(chǎn)貨物”而全額征收營(yíng)業(yè)稅。
　　并不存在違反上位法所謂“必須分別核定征收”的問(wèn)題。
　　我們看上位法是怎么說(shuō)的：
　　《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條 納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。
　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條 納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額。
　　一個(gè)規(guī)定主管地方稅務(wù)局可以核定應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額;一個(gè)規(guī)定主管?chē)?guó)家稅務(wù)局可以核定貨物的銷(xiāo)售額。既然大家都有權(quán)力就應(yīng)該以實(shí)際來(lái)劃分吧，但是出現(xiàn)主管地方稅務(wù)局和主管?chē)?guó)家稅務(wù)局相互作出利于自己核定額，怎么辦?
　　23號(hào)公告說(shuō)了，先由主管?chē)?guó)家稅務(wù)局來(lái)決定征不征收，核定征收多少，如果主管?chē)?guó)家稅務(wù)局不出具相關(guān)證明，就等于放棄了核定征稅的權(quán)利。剩下的才由主管地方稅務(wù)局核定征收。這樣就解決打架的問(wèn)題。
　　因此沒(méi)有所謂的存在違反上位法所謂“必須分別核定征收”的問(wèn)題。 】

　　本公告自2023年5月1日起施行。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào))同時(shí)廢止。本公告施行前已征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅的不再做納稅調(diào)整，未征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅的按本公告規(guī)定執(zhí)行。

　　特此公告。

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　　【haihan235點(diǎn)評(píng) ——

　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)一出，廢止了國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文，大家彈冠相慶，覺(jué)得松了口氣。終于甩掉了那該死的“建筑資質(zhì)和建設(shè)合同要求”。

　　廢了和不廢有區(qū)別嗎?還是那個(gè)意思，還比117號(hào)文嚴(yán)厲多了。117號(hào)本來(lái)就是針對(duì)建筑市場(chǎng)混亂時(shí)出臺(tái)的，也就是幫助建設(shè)部管理市場(chǎng)，搞得人家好不高興?，F(xiàn)在建筑市場(chǎng)越來(lái)越規(guī)范了，廢了是正常的。。。。。

　　其實(shí)23號(hào)公告比國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文更加嚴(yán)厲。其意思是：

　　1、只要國(guó)稅不出證明(即不征收增值稅)的，俺地稅就可以全額征收營(yíng)業(yè)稅了。原來(lái)企業(yè)還可以漏繳在國(guó)稅繳納的那部分的增值稅，現(xiàn)在就不行了。

　　2、在國(guó)稅登記增值稅的企業(yè)有修理修配勞務(wù)的，常常以3%的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票來(lái)代替17%的增值稅進(jìn)行“合理籌劃”的時(shí)代過(guò)去了。

　　23號(hào)公告廢止了國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)，再?zèng)]有出現(xiàn)“具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)、簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。”的條款了，于是企業(yè)們終于松可口氣，也就是說(shuō)企業(yè)沒(méi)有相應(yīng)的建筑(安裝)資質(zhì)也沒(méi)有享受“自產(chǎn)貨物”的分別納稅即重復(fù)納稅的待遇了。

　　大家都知道注冊(cè)一個(gè)建筑(安裝)資質(zhì)的企業(yè)不僅僅接受建設(shè)部門(mén)的管理。而且需要至少300萬(wàn)元的注冊(cè)資本和若干建筑行業(yè)職稱(chēng)工程師——這對(duì)資金比較困難的企業(yè)是難以承受的。

　　同時(shí)我們還知道，稅法上的“建筑業(yè)”的范圍比建筑法規(guī)和合同法規(guī)上“建筑業(yè)”門(mén)檻要低得多。就是即使一個(gè)自然人到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具建安發(fā)票也是可以的，但是其并不能通過(guò)建設(shè)管理部門(mén)的備案審批，

　　那么根據(jù)23號(hào)公告是不是沒(méi)有相應(yīng)的建筑(安裝)資質(zhì)的企業(yè)也可以享受“自產(chǎn)貨物”的分別納稅即重復(fù)納稅的待遇了呢?

　　我們看看申請(qǐng)自開(kāi)建安發(fā)票的條件中赫然寫(xiě)著“取得建筑主管部門(mén)頒發(fā)的三級(jí)(含)以上建筑企業(yè)資質(zhì)” 的規(guī)定;而申請(qǐng)代開(kāi)建安發(fā)票的條件中也有“提供建設(shè)工程施工總包或分包合同”的規(guī)定。

　　我們?cè)倏纯纯偩忠?guī)定《納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位和個(gè)人的證明》格式中依然有以下項(xiàng)目：

具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)的相關(guān)證明情況

證書(shū)名稱(chēng)

編號(hào)

頒發(fā)單位

　　也就是說(shuō)，國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)規(guī)定的法定必須條件，在23號(hào)公告中變成了審批許可條件了。只是行政管理性質(zhì)的變化，使稅務(wù)機(jī)關(guān)有更大的自由裁量權(quán)，而對(duì)于納稅人并沒(méi)有什么實(shí)質(zhì)上的變化?！?/p>