深圳市地方稅務局公告2023年第2號 深圳市地方稅務局關(guān)于個人所得稅征收管理若干問題的公告[全文廢止]

　　附表2

個人所得稅核定應稅所得率表

行 業(yè)	應稅所得率(%)
A農(nóng)、林、牧、漁業(yè)；B采礦業(yè)；C制造業(yè)；D電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)；F批發(fā)和零售業(yè)；G交通運輸、倉儲和郵政業(yè)；M科學研究和技術(shù)服務業(yè)；N水利、環(huán)境和公共設施管理業(yè)；S公共管理、社會保障和社會組織；T國際組織	6—20
E建筑業(yè)；I信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)；J金融業(yè)；K房地產(chǎn)業(yè)；P教育；Q衛(wèi)生和社會工作；R文化、體育和娛樂業(yè)（89娛樂業(yè)除外）	8—20
H住宿和餐飲業(yè)；L租賃和商務服務業(yè)；O居民服務、修理和其他服務業(yè)	10—25
89娛樂業(yè)	20—40

關(guān)于《深圳市地方稅務局關(guān)于個人所得稅征收管理若干問題的公告》的解讀

　　為明確個人所得稅核定管理的相關(guān)問題，我局在原《深圳市地方稅務局關(guān)于調(diào)整個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項目個人所得稅核定征收率的公告》(深地稅告[2023]8號)(以下簡稱8號公告)的基礎(chǔ)上，對核定征收管理的相關(guān)問題進行了梳理和調(diào)整，發(fā)布了《深圳市地方稅務局關(guān)于個人所得稅征收管理若干問題的公告》(深地稅告[2023]2號)。為方便納稅人理解，現(xiàn)將政策解讀如下：

　　一、《公告》出臺的主要背景是什么?

　　一是按照國務院的統(tǒng)一部署，2023年5月1日起我國全面實施營業(yè)稅改增值稅稅制改革，所有的流轉(zhuǎn)稅納稅人將繳納增值稅，原有的營業(yè)稅納稅人“生產(chǎn)經(jīng)營所得項目”個人所得稅的計稅依據(jù)將發(fā)生變化。

　　二是2023年深圳市地方稅務局(以下簡稱地稅局)與深圳市國家稅務局(以下簡稱國稅局)就“零散納稅人(個人)在國稅局代開發(fā)票委托代征收個人所得稅問題”達成合作協(xié)議，并發(fā)布通告明確規(guī)定委托代征事項。此次全面“營改增”后，原在深圳市地方稅務局申請代開勞務發(fā)票同時征收個人所得稅的個人，將全部轉(zhuǎn)移到深圳市國家稅務局申請代開普通發(fā)票并改征增值稅。在委托國稅代征個人所得稅的行業(yè)范圍擴大后，需調(diào)整相關(guān)征收規(guī)定。

　　三是8號公告自2023年發(fā)布以來，已歷經(jīng)4次調(diào)整，現(xiàn)行執(zhí)行標準已與原文存在較大出入，為進一步清晰政策執(zhí)行標準，避免稅企爭議，需重新發(fā)文重新表述。

　　四是國家稅務總局于2023年發(fā)布了《關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》(國家稅務總局2023年第52號)，其中對于建筑安裝業(yè)異地施工作業(yè)人員工資、薪金所得個人所得稅繳納與我局原有規(guī)定有所沖突，根據(jù)上位法優(yōu)于下位法的法律原則，我局原規(guī)定亟需修改。

　　二、《公告》的主要內(nèi)容是什么?

　　公告明確了生產(chǎn)經(jīng)營所得、個人臨時代開稅務發(fā)票核定征收個人所得稅，以及建筑安裝施工單位核定征收個人所得稅的相關(guān)問題，公布滿足上述個人所得稅核定征收管理的納稅人范疇，并就核定征收的計稅依據(jù)、征收率、管理要求進行了規(guī)定。

　　三、《公告》如何規(guī)定生產(chǎn)經(jīng)營所得如何核定征收個人所得稅?

　　(一)《公告》明確了適用生產(chǎn)經(jīng)營所得核定征收個人所得稅的納稅人范疇。即所有在深圳市范圍內(nèi)核定征收“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”和“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”項目應納個人所得稅的個體工商戶、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人，以及雖未取得經(jīng)營證照，但辦理了臨時稅務登記證、有固定經(jīng)營場所從事持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營的個人納稅人(以下均簡稱業(yè)戶)。

　　(二)《公告》繼續(xù)沿用8號公告中對定期定額、定率方式業(yè)戶的核定計稅方式，維持與原公告相同的征稅級距及核定征收率，但對核定征收稅款的計稅依據(jù)進行了調(diào)整。按照《個人所得稅法》和《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》(國家稅務總局令第16號)中的規(guī)范性表述方式，計征個人所得稅的計稅依據(jù)調(diào)整為收入總額，即應納稅額=收入總額×核定征收率，收入總額為不含增值稅收入總額。因此，在營改增背景下對計稅依據(jù)的調(diào)整，使得納稅人稅負得以進一步減輕。

　　(三)《公告》對適用于繳納“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目個人所得稅的、賬冊不健全但能夠準確核算收入且已核準核定征收方式的納稅人，明確了核定應稅所得率的征收方式。此種征收方式繼續(xù)沿用8號公告中對核定應稅所得率業(yè)戶的核定計稅公式，對所有采取核定應稅所得率計稅方式的納稅人，均采取此計稅公式及對應的應稅所得率進行計征稅款。

　　四、《公告》中涉稅違法的業(yè)戶如何核定征收個人所得稅?

　　《公告》繼續(xù)沿用8號公告中稅務稽查環(huán)節(jié)核定業(yè)戶應稅所得率的相關(guān)規(guī)定，對按照核定征收率繳納個人所得稅的業(yè)戶，存在偷稅手段隱瞞收入額或者不進行納稅申報，不繳或者少繳應納個人所得稅等涉稅違法行為，進入稅務檢查程序的，稅務機關(guān)可以從行業(yè)特點、經(jīng)營狀況和利潤水平等因素考量，核定業(yè)戶的應稅所得率并據(jù)以計算其應納稅額，追繳其不繳或者少繳的稅款。

　　五、《公告》中對個人臨時代開稅務發(fā)票如何核定征收個人所得稅?

　　2023年我局與深圳市國家稅務局達成國地稅合作協(xié)議并發(fā)布公告，根據(jù)《深圳市地方稅務局關(guān)于委托深圳市國家稅務局代征地方稅費的通告》(深地稅告[2023]8號)的內(nèi)容，零散稅收納稅人(個人)在國稅局代開普通發(fā)票征收增值稅時，由國稅局按納稅人開票金額的1.5%，代地稅局征收個人所得稅核定稅款。此次全面推開“營改增”后，凡是未辦理稅務登記證，臨時從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的零散稅收納稅人(個人)代開普通發(fā)票征收增值稅時，將由國稅局按開票金額的1.5%代征地稅局征收個人所得稅核定稅款。

　　六、《公告》中國稅代征臨時性生產(chǎn)經(jīng)營所得個稅核定征收率如何確定?

　　《公告》之所以對全部代開票環(huán)節(jié)的個稅核定采取1.5%的征收率，主要考慮如下三點：一是此次全面“營改增”工作涉及原營業(yè)稅近80%的納稅人，并且個人到國稅代開發(fā)票范圍主要是建筑業(yè)、生活服務業(yè)的納稅人，該類納稅人普遍利潤率相對較低的特點，此舉將進一步減輕試點納稅人的稅負、鼓勵中小納稅人發(fā)展，符合稅制改革要求。二是前期試點的“營改增”范圍內(nèi)的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)，我局委托國稅部門代征的核定征收率為1.5%，考慮統(tǒng)一公平和便于征管的問題，宜統(tǒng)一核定征收的標準。三是按深地稅告[2023]8號文規(guī)定，對辦理稅務登記證、實行個人所得稅定率征收方式的個體納稅人，從事房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)按1.5%核定征收率征收個人所得稅，從事建筑業(yè)、生活服務業(yè)按1.2%核定征收率征收個人所得稅，對于零散納稅人(個人)代開票按1.5%核定征收率征收個人所得稅，體現(xiàn)核定適當從嚴的管理思路，有利于促進個體納稅人辦理稅務登記、實施建賬管理。

　　七、《公告》是否適用于港澳臺及外籍人員代開發(fā)票事項?

　　《公告》繼續(xù)沿用8號公告中香港、澳門、臺灣同胞及外籍人員代開發(fā)票不適用本條規(guī)定的內(nèi)容，該類人員應當根據(jù)我國對外簽署的對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定(安排)、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定判定納稅義務和計算應納稅款，補充明確應通過扣繳義務人代扣代繳或納稅人依法自行申報，向主管地稅機關(guān)繳納個人所得稅。

　　八、《公告》對于已代征增值稅開票環(huán)節(jié)個稅的非生產(chǎn)經(jīng)營所得如何管理?

　　根據(jù)個人所得稅法及實施條例的內(nèi)容，對不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營性質(zhì)的所得，支付所得的單位和個人為扣繳義務人，在支付應稅所得時代扣代繳個人所得稅，并及時向主管地稅機關(guān)進行全員全額扣繳申報，解繳稅款。因此，對于此類納稅人，已在深圳市國家稅務局代開增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)按1.5%核定繳納的個人所得稅，支付單位在依法履行個人所得稅代扣代繳申報義務時，可作為已繳稅款予以抵減。

　　九、《公告》中對建筑安裝施工企業(yè)的個人所得稅有何管理要求?

　　(一)根據(jù)個人所得稅法及實施條例的規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務人。同時，根據(jù)《關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》(國家稅務總局2023年第52號)的規(guī)定，承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)(包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè))單位或個人在向個人支付收入時，屬于個人所得稅的扣繳義務人，依法向工程作業(yè)所在地主管稅務機關(guān)，代扣代繳其支付所得的個人所得稅，并辦理全員全額扣繳明細申報。

　　(二)根據(jù)《征管法》第三十五條、《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》(國稅發(fā)[1996]127號)的規(guī)定，對未設立會計賬簿，或者不能準確、完整地進行會計核算的單位和個人，主管稅務機關(guān)可根據(jù)其工程規(guī)模、工程承包合同(協(xié)議)價款和工程完工進度等情況，核定其應納稅所得額或應納稅額，據(jù)以征稅。因此，稅務機關(guān)可以對未設立賬冊、賬冊不健全、未按規(guī)定辦理扣繳申報的我市施工企業(yè)，根據(jù)其工程項目收入核定征收工程作業(yè)人員個人所得稅。核定征收率根據(jù)我市實際定為工程項目收入的1%。

　　十、《公告》中對從事建筑安裝施工企業(yè)的個體戶及個人如何管理?

　　建安行業(yè)改征增值稅后，對從事建筑業(yè)且實行定期定額征收的個體工商戶，以及零散個人從建筑業(yè)務代開增值稅發(fā)票，已納入地稅委托國稅代征個人所得稅范圍。對實行查賬、定率或應稅所得率征收的個體工商戶、個人獨資和合伙企業(yè)，其從事建筑業(yè)收入作為經(jīng)營收入的一部分，應依法向主管地稅機關(guān)進行生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅申報。

　　十一、對原需核定管理的客運行業(yè)納稅人如何管理?

　　原8號公告對于賬冊不健全采取定期定額征收方式的經(jīng)營交通運輸業(yè)(旅客、貨物運輸)業(yè)務的個人承包(租)人、個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)或者個人，其取得經(jīng)營業(yè)務收入應繳納的個人所得稅，需按照規(guī)定核定最低月營業(yè)收入。此次“營改增”后，從事交通運輸?shù)募{稅人不再在地稅部門繳納營業(yè)稅，需根據(jù)增值稅管理規(guī)定繳納增值稅。因此，其實際月營業(yè)收入不再由地稅部門核定，故此次公告將8號公告中關(guān)于客運行業(yè)核定管理規(guī)定予以刪除，刪除后，該類納稅人應按照提供業(yè)務類型，分別對照交通運輸業(yè)，或的士行業(yè)、貨物運輸勞務收入核定管理辦法及征稅率進行管理。

　　十二、《公告》對執(zhí)行時間、廢止文件有何規(guī)定?

　　(一)《公告》自2023年7月1日起施行，有效期5年。

　　(二)《深圳市地方稅務局關(guān)于建筑安裝業(yè)納稅人所得稅征管有關(guān)事項的公告》(深地稅告[2023]8號)中“二、個人所得稅的征收管理”調(diào)整為本公告內(nèi)容。

　　(三)公告實施之日起，《深圳市地方稅務局關(guān)于調(diào)整個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項目個人所得稅核定征收率的公告》(深地稅告[2023]8號)、《關(guān)于修改<深圳市地方稅務局關(guān)于調(diào)整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得項目個人所得稅核定征收率的公告>的公告》(深地稅告[2023]15號)、《關(guān)于修改<深圳市地方稅務局關(guān)于調(diào)整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得項目個人所得稅核定征收率的公告>的公告》(深地稅告[2023]5號)、《關(guān)于修改<深圳市地方稅務局關(guān)于調(diào)整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得項目個人所得稅核定征收率的公告>的公告》(深地稅告[2023]6號)、《關(guān)于修改<深圳市地方稅務局關(guān)于調(diào)整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得項目個人所得稅核定征收率的公告>的公告》(深地稅告[2023]5號)同時廢止。