財(cái)稅[2023]15號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知

財(cái)稅[2023]15號(hào) 2023-02-11

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局：

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策通知如下：

　　一、企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　【北京國(guó)稅2023年匯算清繳輔導(dǎo)——（六）公益性捐贈(zèng)中我市縣級(jí)以上人民政府的判定問(wèn)題

　　問(wèn)：我市企業(yè)通過(guò)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或其部門進(jìn)行的捐贈(zèng)是否符合公益性捐贈(zèng)的要求？

　　答：《實(shí)施條例》五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)

　　按照行政級(jí)別，我市鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府與省以下的縣級(jí)政府級(jí)別相同，因此企業(yè)通過(guò)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或其部門進(jìn)行的捐贈(zèng)符合公益性捐贈(zèng)的要求?！?/p>

　　相關(guān)閱讀——公司通過(guò)首都基金會(huì)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)可否稅前扣除？

　　本條所稱公益性社會(huì)組織，應(yīng)當(dāng)依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

　　小汪說(shuō)稅：

　　公益性社會(huì)組織資格認(rèn)定由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部三個(gè)部門聯(lián)合認(rèn)定，每年會(huì)進(jìn)行名單的更新，某協(xié)會(huì)2023年具有公益性慈善組織資格的，不一定2023年還具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，即慈善組織不一定具有稅前捐贈(zèng)扣除資格。

　　王駿提示：

　　這里第一次提出了公益性社會(huì)組織的概念。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十一條和第五十二條規(guī)定了公益性社會(huì)團(tuán)體，財(cái)稅[2009]124號(hào)文規(guī)定了公益性群眾團(tuán)體。后續(xù)這兩個(gè)概念與公益性社會(huì)組織在所得稅層面的整合引人關(guān)注。另外這里還再次明確了政府及其部門也包括政府的直屬機(jī)構(gòu)（財(cái)稅[2023]45號(hào)）。另外，公益性捐贈(zèng)支出的對(duì)象是慈善活動(dòng)、公益事業(yè)活動(dòng)也兼顧了慈善法和公益事業(yè)捐贈(zèng)法的通盤考慮。

　　本條所稱年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

　　東方稅語(yǔ)：

　　1、企業(yè)通過(guò)兩個(gè)途徑用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。一是通過(guò)公益性社會(huì)組織，應(yīng)當(dāng)依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。二是縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，不需要取得稅前扣除資格。

　　2、公益性捐贈(zèng)支出扣除可能有三種情況：一是全額扣除（例如《財(cái)政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于北京2023年冬奧會(huì)和冬殘奧會(huì)稅收政策的通知》<財(cái)稅[2023]60號(hào)>）、二是限額扣除、三是不得扣除（主要包括但不限于捐贈(zèng)票據(jù)不符合規(guī)定等）。

　　3、非公益性捐贈(zèng)支出不得稅前扣除，全額納稅調(diào)增處理。

　　4、年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。也就是說(shuō)是按會(huì)計(jì)利潤(rùn)口徑的利潤(rùn)總額。

　　5、年度內(nèi)符合條件的公益性捐贈(zèng)支出扣除限額＝當(dāng)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額*12%。

　　劉海湘點(diǎn)評(píng)：

　　“年度利潤(rùn)總額”，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算。實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、分行業(yè)會(huì)計(jì)制度納稅人其數(shù)據(jù)直接取自利潤(rùn)表；實(shí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人其數(shù)據(jù)取自收入支出表；實(shí)行民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度納稅人其數(shù)據(jù)取自業(yè)務(wù)活動(dòng)表；實(shí)行其他國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的納稅人，根據(jù)《A100000 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》項(xiàng)目進(jìn)行分析填報(bào)。

　　二、企業(yè)當(dāng)年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除的部分，不能超過(guò)企業(yè)當(dāng)年年度利潤(rùn)總額的12%。

　　劉海湘點(diǎn)評(píng)：

　?。ㄒ唬ㄒ郧澳甓冉Y(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出+當(dāng)年發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出）＞企業(yè)當(dāng)年年度利潤(rùn)總額的12%。則準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除公益性捐贈(zèng)支出為當(dāng)年年度利潤(rùn)總額的12%。

　　【案例一】某企業(yè)2023年結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出為5萬(wàn)元，2023年實(shí)際發(fā)生的符合限額扣除條件的公益性捐贈(zèng)支出為8萬(wàn)元，2023年利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元。

　　【解析】2023年公益性捐贈(zèng)支出扣除限額=100×12%=12萬(wàn)元。

　　（以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出+當(dāng)年發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出）=5+8=13萬(wàn)元，大于企業(yè)當(dāng)年年度利潤(rùn)總額的12%，則準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出為當(dāng)年年度利潤(rùn)總額的12%即12萬(wàn)元，剩余1萬(wàn)元準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　填表示例如下：

《稅屋》提示——遮擋部分?jǐn)?shù)據(jù)為1。

　?。ǘㄒ郧澳甓冉Y(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出+當(dāng)年發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出）≤企業(yè)當(dāng)年年度利潤(rùn)總額的12%。則準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除的為：以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出+當(dāng)年發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出。

　　【案例二】某企業(yè)2023年結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出為4萬(wàn)元，2023年實(shí)際發(fā)生的符合限額扣除條件的公益性捐贈(zèng)支出為7萬(wàn)元，2023年利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元。

　　【解析】2023年公益性捐贈(zèng)支出扣除限額=100×12%=12萬(wàn)元。

　　以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出+當(dāng)年發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出=4+7=11萬(wàn)元，小于企業(yè)當(dāng)年年度利潤(rùn)總額的12%，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出為以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出+當(dāng)年發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出即11萬(wàn)。

　　填表示例如下：

　　三、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈(zèng)發(fā)生年度的次年起計(jì)算最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。

　　大世批注：

　　允許扣除的三年時(shí)限，從次年開始。如2023年發(fā)生捐贈(zèng)支出100萬(wàn)，2023年會(huì)計(jì)利潤(rùn)是－50萬(wàn)，那么這100萬(wàn)捐贈(zèng)支出全額結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度，從次年2023年開始數(shù)，2023年、2023年、2023年。也就是2023年發(fā)生的捐贈(zèng)支出，最長(zhǎng)可以在2023年扣除。

　　東方稅語(yǔ)：

　　1、符合條件的未在當(dāng)年稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　2、結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈(zèng)發(fā)生年度的次年起計(jì)算最長(zhǎng)不得超過(guò)三年：例如：2023年度“限額扣除的公益性捐贈(zèng)支出”未能稅前扣除的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)至2023、2023、2023年度扣除，最長(zhǎng)是在2023年度扣除，如再不能稅前扣除的話，2023年度未能扣除的部分就無(wú)法稅前扣除了。

　　盈科財(cái)稅：

　　1.公益性捐贈(zèng)支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分：包括因年度利潤(rùn)總額＜0，“限額扣除的公益性捐贈(zèng)支出”不能稅前扣除的部分；

　　2.“自捐贈(zèng)發(fā)生年度的次年起計(jì)算最長(zhǎng)不得超過(guò)三年”：其中關(guān)鍵詞“次年起計(jì)算”的理解，比如2023年度“限額扣除的公益性捐贈(zèng)支出”不能稅前扣除部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)2023、2023、2023年度扣除，最長(zhǎng)是在2023年度扣除。