印花稅稅目、稅率、計稅依據(jù)（2023版）_2

　　一、《印花稅法》重點變化
　　《中華人民共和國印花稅法》2023年7月1日正式施行，與《中華人民共和國印花稅暫行條例》相比，《稅屋網(wǎng)》結(jié)合官方素材整理出的幾大重點變化：

　　五降一升:
　?、俪袛埡贤?
　?、诮ㄔO工程合同(建設工程勘察設計合同) ;
　?、圻\輸合同;
　?、苌虡藢Ｓ脵?、著作權、專利權、專有技術使用權轉(zhuǎn)讓書據(jù)等合同。
　　以上合同稅率從萬分之五降為萬分之三;
⑤營業(yè)賬簿【從原先“按實收資本和資本公積的合計金額萬分之五”調(diào)整為“按實收資本(股本)、資本公積合計金額的萬分之二點五”，營業(yè)賬簿稅率減半征收，其他賬簿不再征收（財稅[2023]50號相關減免規(guī)定直接納入印花稅法）】
　?、挢敭a(chǎn)保險合同【由投保金額的萬分之零點三變?yōu)楸ｋU費的千分之一】。
【稅屋提示:實務中一直執(zhí)行的是新規(guī)定，依據(jù)國稅函[1990]428號國家稅務局關于改變保險合同印花稅計稅辦法的通知，自1990年7月1日起，對印花稅暫行條例中列舉征稅的各類保險合同，其計稅依據(jù)由投保金額改為保險費收入。計算征收的適用稅率，由萬分之零點三改為千分之一】

　　三個增加：
　?。ㄒ唬┬略鏊捻椕舛悜{證
　　1.依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華代表機構為獲得館舍書立的應稅憑證；
　　2.中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊書立的應稅憑證；
　　3.非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同；
　　4.個人與電子商務經(jīng)營者訂立的電子訂單。
【稅屋提示:符合上述條件的納稅人，按照“自行判別、申報享受、有關資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式享受?！?br />　?。ǘ┬略鲇』ǘ惪劾U義務人規(guī)定
　　納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅，具體辦法由國務院稅務主管部門規(guī)定。
（三）增加“證券交易”稅目，按“成交金額的千分之一”征收印花稅

　　三個取消：
　?。ㄒ唬┤∠矓?shù)規(guī)定，據(jù)實計稅納稅
　　《印花稅暫行條例》第三條規(guī)定：應納稅額不足一角的，免納印花稅。應納稅額在一角以上的，其稅額尾數(shù)不滿五分的不計，滿五分的按一角計算繳納?！队』ǘ惙ā酚枰匀∠?，實行據(jù)實計稅納稅。
　?。ǘ┤∠糠謶悜{證
　　取消《印花稅暫行條例》附件稅目稅率表中“權利、許可證照”稅目、“其他賬簿按件貼花5元”的規(guī)定。
　?。ㄈ┤∠辛P則，按征管法執(zhí)行
　　取消《印花稅暫行條例》第十三條的處罰規(guī)定，統(tǒng)一由稅務機關依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。

　　五個明確：
　?。ㄒ唬┟鞔_印花稅計稅依據(jù)不含列明增值稅金額
　　應稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；應稅產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)，為產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。

　?。ǘ┟鞔_規(guī)定六類合同不征收印花稅
　　1.除記載資金賬簿外，其他營業(yè)賬簿不征收印花稅；
　　2.個人書立的動產(chǎn)買賣合同不征收印花稅；
　　3.管道運輸合同不征收印花稅；
　　4.再保險合同不征收印花稅；
　　5.同業(yè)拆借合同不征收印花稅；
　　6.土地承包經(jīng)營權和土地經(jīng)營權轉(zhuǎn)移不征收印花稅。

　?。ㄈ┟鞔_納稅期限和納稅地點
　　1.納稅期限：實行按季、按年計征的，納稅人應當自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款；實行按次計征的，納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款。
　　2.納稅地點：納稅人為單位的，應當向其機構所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅；納稅人為個人的，應當向應稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務機關申報繳納印花稅；不動產(chǎn)產(chǎn)權發(fā)生轉(zhuǎn)移的，納稅人應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅。

　?。ㄋ模┟鞔_記載資金賬務印花稅繳納規(guī)則
　　已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本(股本)、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應納稅額。

　?。ㄎ澹┟鞔_金額不定合同的印花稅計稅依據(jù)確定規(guī)則
　　應稅合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)按照實際結(jié)算的金額確定。計稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)時的市場價格確定；依法應當執(zhí)行政府定價或者政府指導價的，按照國家有關規(guī)定確定；證券交易無轉(zhuǎn)讓價格的，按照辦理過戶登記手續(xù)時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據(jù)；無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據(jù)。

　　備注：資料參考廈門稅務、廣東稅務、稅務總局等官方來源

　　二、法律條文新舊對比

　　三、稅率新舊對比

印花稅稅目稅率表（2023版,2023年7月1日起執(zhí)行）