【地方口徑】BT、BOT、PPP如何繳納增值稅

一、湖北省口徑（發(fā)布日期2023年5月23日）

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《營改增政策執(zhí)行口徑第二輯之建筑業(yè)》：

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44. BT項目如何計算繳納增值稅的問題

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BT即“建設--移交”，主要指政府利用非政府資金來進行基礎(chǔ)非經(jīng)營性設施建設項目的一種融資模式。

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（1）以投融資人的名義立項建設（B），工程完工后轉(zhuǎn)讓給業(yè)主（T）的，在項目的不同階段，分別按以下方法計稅：

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在建設階段，投融資人建設期間發(fā)生的支出為取得該項目（一般為不動產(chǎn)）所有權(quán)的成本，所取得的進項稅額可以抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。

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在轉(zhuǎn)讓階段，就所取得收入按照“銷售不動產(chǎn)”征收增值稅，其銷售額為取得的全部回購價款（包括工程建設費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入，下同）。

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（2）以項目業(yè)主的名義立項建設（B），工程完工后交付（T）業(yè)主的，在項目的各個階段，按以下方法計稅：

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在建設階段，投融資人建設期間發(fā)生的支出工程建設成本，所取得的進項稅額可以按規(guī)定抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。

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在交付階段，就所取得收入按照“提供建筑服務”征收增值稅，其銷售額為取得的全部回購價款。

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按BT方式建設的項目，建設方（或投資方）納稅義務發(fā)生時間為按BT合同確定的分次付款時間。合同未明確付款日期的，其納稅義務發(fā)生時間為建設方（或投資方）收訖款項或者取得索取款項憑據(jù)以及應稅行為完成的當天。

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45. BOT項目如何計算繳納增值稅的問題

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BOT即建設-經(jīng)營-轉(zhuǎn)讓。主要指私營企業(yè)參與基礎(chǔ)設施建設，向社會提供公共服務的一種方式。

我國一般稱之為“特許權(quán)”，是指政府部門就某個基礎(chǔ)設施項目與私人企業(yè)（項目公司）簽訂特許權(quán)協(xié)議，授予簽約方的私人企業(yè)（包括外國企業(yè)）來承擔該項目的投資、融資、建設和維護，在協(xié)議規(guī)定的特許期限內(nèi)，許可其融資建設和經(jīng)營特定的公用基礎(chǔ)設施，并準許其通過向用戶收取費用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤。政府對這一基礎(chǔ)設施有監(jiān)督權(quán)，調(diào)控權(quán)，特許期滿，簽約方的私人企業(yè)將該基礎(chǔ)設施無償或有償移交給政府部門。

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（1）以投融資人的名義立項建設（B），工程完工后經(jīng)營（O）一段時間，再轉(zhuǎn)讓業(yè)主（T）的，在項目的各個階段，按以下方法計稅：

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在建設階段，投融資人建設期間發(fā)生的支出為取得該項目（一般為不動產(chǎn)）所有權(quán)的成本，所取得的進項稅額可以抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。

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在經(jīng)營階段，投融資人對所取得的收入按照其銷售的貨物、服務適用的稅率計稅。

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在轉(zhuǎn)讓階段，就所取得收入按照“銷售不動產(chǎn)”稅目征收增值稅，其銷售額為實際取得的全部回購價款（包括工程建設費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入）。

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（2）以項目業(yè)主的名義立項建設（B），工程完工后經(jīng)營（O）一段時間，再交付業(yè)主（T）的，在項目的各個階段，按以下方法計稅：

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在建設階段，投融資人建設期間發(fā)生的支出為取得該項目（一般為不動產(chǎn)）經(jīng)營權(quán)的成本，作為“其他權(quán)益性無形資產(chǎn)-—基礎(chǔ)設施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)”核算，所取得的進項稅額可以抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。

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在經(jīng)營階段，投融資人對所取得的收入按照其銷售的貨物、服務適用的稅率計稅。

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在交付階段，就所取得收入按照“銷售無形資產(chǎn)”稅目征收增值稅，其銷售額為實際取得的全部回購價款。

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二、河南省口徑（發(fā)布日期2023年12月15日）

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《營改增問題快速處理機制 專期十七》：

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問題三 ?納稅人以投融資建設模式開展的建設項目，如BT（即建設-移交）、BOT（即建設-經(jīng)營-移交或轉(zhuǎn)讓）、PPP（政府和社會資本合作）項目，應如何繳納增值稅？

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答復：暫按以下要求辦理：

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（一）BT是政府利用非政府資金來進行非經(jīng)營性基礎(chǔ)設施建設項目的一種融資模式，指一個項目的運作通過項目公司總承包，融資、建設、驗收合格后移交給業(yè)主，業(yè)主向投資方支付項目總投資加上合理回報的過程。

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目前，BT項目的推進模式主要有兩類，一是投資方參與建設，承擔項目的融資、投資和施工等職責，但不成立單獨的項目公司；二是投資方不參與建設，通常為單獨成立的項目公司，承擔項目的融資、投資等職責，并與施工方簽訂施工合同。

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對于BT項目，如果合同中對工程投資金額和投資回報分別進行明確約定的，投資方和業(yè)主方共同確認的工程投資金額由投資方按照“建筑業(yè)”計算繳納增值稅，取得的回報收入按照“利息收入”繳納增值稅。如果合同中對工程投資金額和投資回報沒有分別進行明確約定的，投資方取得的全部收入按照“建筑業(yè)”繳納增值稅。

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（二）BOT是指政府部門就某個基礎(chǔ)設施項目與私人企業(yè)（項目公司）簽訂特許權(quán)協(xié)議，授予簽約方的私人企業(yè)（項目公司）來承擔該項目的投資、融資、建設和維護，在協(xié)議規(guī)定的特許期限內(nèi)，許可其融資建設和經(jīng)營特定的公用基礎(chǔ)設施，并準許其通過向用戶收取費用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤。政府對這一基礎(chǔ)設施有監(jiān)督權(quán)、調(diào)控權(quán)，特許期滿，簽約方的私人企業(yè)將該基礎(chǔ)設施無償或有償移交給政府部門。

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納稅人投資B0T項目，以項目建成后實際運營中取得的全部價款和價外費用，根據(jù)實際提供的服務項目所對應的征收率或者稅率計算繳納增值稅。納稅人未分別準確核算各服務項目收入的，一律從高適用征收率或者稅率。

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（三）PPP模式，從廣義看是政府與社會資本合作，讓非公共部門所掌握的資源參與提供公共產(chǎn)品和服務的一種項目融資模式。從狹義看，與BOT相比，政府對項目中后期建設管理運營過程參與更深。

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?BT、BOT、PPP項目建成以后，納稅人為項目資產(chǎn)提供管理和維護等服務取得的全部價款和價外費用，分別準確核算各服務項目收入的，按照各服務項目所對應的征收率或者稅率計算繳納增值稅。納稅人未分別準確核算各服務項目收入的，一律從高適用征收率或者稅率。