財政部 稅務(wù)總局公告2023年第19號 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告

財政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告

財政部 稅務(wù)總局公告2023年第19號 2023-08-01

　　為進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展，現(xiàn)將延續(xù)小規(guī)模納稅人增值稅減免政策公告如下：

　　一、對月銷售額10萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

　　二、增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

　　三、本公告執(zhí)行至2027年12月31日。

　　特此公告。

財政部 稅務(wù)總局

2023年8月1日

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一、賬務(wù)處理

　　1.小規(guī)模納稅人月銷售額不超過10萬季度銷售額不超過30萬減免的增值稅是計入營業(yè)外收入還是其他收益?

　　財政部會計司：

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《增值稅會計處理規(guī)定》(財會〔2023〕22號)中關(guān)于減免增值稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理，并將免稅部分計入“其他收益”。

　　2.增值稅小規(guī)模納稅人征收率由3%減為1%，這2%的差額需要計入“其他收益”嗎?我們現(xiàn)行的做法是直接按1%做應(yīng)交增值稅，2%沒有做賬務(wù)處理。最新的財政部問答出來后，有點(diǎn)疑惑，這2%要不要計入其他收益?盼回復(fù)!

　　財政部會計司：

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《增值稅會計處理規(guī)定》(財會〔2023〕22號)中關(guān)于減免增值稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理，并將免稅部分計入“其他收益”。

　　稅屋建議——
　　對于直接減免的增值稅，執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)計入“其他收益”，對于執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)計入“營業(yè)外收入”。
　　理論上，對于直接減免的增值稅稅款，應(yīng)根據(jù)減免后的稅率進(jìn)行會計處理，但為了對照增值稅申報表的處理，也可先確認(rèn)“應(yīng)交增值稅”，后續(xù)將減免的部分計入“其他收益”或“營業(yè)外收入”。
　　對于開具免稅發(fā)票的免稅業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)發(fā)票金額全額確認(rèn)收入，無需先計提增值稅，后續(xù)再將其轉(zhuǎn)入“其他收益”或“營業(yè)外收入”。

二、征管事項(xiàng)

　　1、發(fā)票開具

　　小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，適用財政部、稅務(wù)總局公告2023年第1號第一條規(guī)定的免征增值稅政策的，納稅人可就該筆銷售收入選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票。

　　2、納稅期限

　　按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。

　　3、稅款預(yù)繳

　　按現(xiàn)行政策規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款;在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額超過10萬元的，適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

　　4、申報填寫

　　在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表(小規(guī)模納稅人適用)》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫差額后的銷售額。

　　小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次。

三、小規(guī)模納稅人減免增值稅政策演變（楊永義）

　　我國針對增值稅小規(guī)模納稅人的增值稅普惠性優(yōu)惠政策目前存在兩種類型，一種是稅基式減免，另一種是稅率式減免。最初，增值稅普惠性優(yōu)惠僅采取稅基式減免形式。先是在《增值稅暫行條例》規(guī)定了起征點(diǎn)，適用對象為個體工商戶(小規(guī)模納稅人)和自然人;其后又單獨(dú)下發(fā)文件，將適用對象擴(kuò)大為所有小規(guī)模納稅人并將免征銷售額從月2萬元逐步提高。小規(guī)模納稅人增值稅稅基式減免演進(jìn)過程見下表。

小規(guī)模納稅人增值稅稅基式減免演進(jìn)一覽表

文件號	優(yōu)惠期	月（季）銷售額
財稅[2023]52號	2023.8.1起	2萬元
財稅[2023]71號	2023.10.1—2023.12.31	2萬元～3萬元
財稅[2023]96號	2023.1.1—2023.12.31	2萬元～3萬元
財稅[2023]76號	2023.1.1—2023.12.31	2萬元～3萬元
財稅[2023]13號	2023.1.1—2023.12.31	10萬元（30萬元）
財政部、稅務(wù)總局公告2023年第11號	2023.4.1—2023.12.31	15萬元（45萬元）
財政部、稅務(wù)總局公告2023年第1號	2023.1.1—2023.12.31	10萬元（30萬元）
財政部 稅務(wù)總局公告2023年第19號	2024.1.1—2027.12.31	10萬元（30萬元）

　　從2023年初開始，新冠肺炎疫情在我國大面積爆發(fā)，為抗擊新冠肺炎疫情、支持小微企業(yè)發(fā)展，又采取了稅率式減免方式，從最初的將小規(guī)模納稅人實(shí)際征收率減至1%，到一度全免。小規(guī)模納稅人增值稅稅率式減免演進(jìn)過程見下表。

小規(guī)模納稅人增值稅稅率式減免演進(jìn)一覽表

文件號	優(yōu)惠期	摘要
財政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號	2023.3.1—5.31	3%減按1%征
財政部、稅務(wù)總局公告2023年第24號	延至2023.12.31	3%減按1%征
財政部、稅務(wù)總局公告2023年第7號	延至2023.12.31	3%減按1%征
財政部、稅務(wù)總局公告2023年第15號	延至2023.3.31	3%減按1%征
財政部、稅務(wù)總局公告2023年第15號	2023.4.1—2023.12.31	3%的免征
財政部、稅務(wù)總局公告2023年第1號	2023.1.1—2023.12.31	3%減按1%征
財政部 稅務(wù)總局公告2023年第19號	2024.1.1—2027.12.31	3%減按1%征收

　　從政策規(guī)定可以看出，目前小規(guī)模納稅人增值稅稅率式減免與稅基式減免疊加，除少數(shù)適用5%征收率的應(yīng)稅行為(項(xiàng)目)外，免稅政策幾乎覆蓋所有小規(guī)模納稅人。