最新留抵退稅政策解析（2023.3）

大規(guī)模增值稅期末留抵退稅政策之解析

　　01、留抵退稅是什么?這項(xiàng)政策會產(chǎn)生怎么樣的影響?

　　按照財政部的解釋，留抵退稅就是把增值稅期末未抵扣完的稅額退還給納稅人。增值稅實(shí)行鏈條抵扣機(jī)制，以納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額。其中，銷項(xiàng)稅額是指按照銷售額和適用稅率計算的增值稅額;進(jìn)項(xiàng)稅額是指購進(jìn)原材料等所負(fù)擔(dān)的增值稅額。當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額時，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額會形成留抵稅額。

　　留抵稅額主要是納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額在時間上不一致造成的，如集中采購原材料和存貨，尚未全部實(shí)現(xiàn)銷售;投資期間沒有收入等。此外，在多檔稅率并存的情況下，銷售適用稅率低于進(jìn)項(xiàng)適用稅率，也會形成留抵稅額。國際上對于留抵稅額一般有兩種處理方式：允許納稅人結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或申請當(dāng)期退還。同時，允許退還的國家或地區(qū)，也會相應(yīng)設(shè)置較為嚴(yán)格的退稅條件，如留抵稅額必須達(dá)到一定數(shù)額;每年或一段時期內(nèi)只能申請一次退稅;只允許特定行業(yè)申請退稅等。

　　2023年以來，我國逐步建立了增值稅增量留抵退稅制度。今年，中央完善增值稅留抵退稅制度，優(yōu)化征繳退流程，對留抵稅額實(shí)行大規(guī)模退稅，把納稅人今后才可繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額予以提前返還。優(yōu)先安排小微企業(yè)，對小微企業(yè)的存量留抵稅額于6月底前一次性全部退還，增量留抵稅額足額退還。重點(diǎn)支持制造業(yè)，全面解決制造業(yè)、科研和技術(shù)服務(wù)、生態(tài)環(huán)保、電力燃?xì)狻⒔煌ㄟ\(yùn)輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)等行業(yè)留抵退稅問題。通過提前返還尚未抵扣的稅款，直接為市場主體提供現(xiàn)金流約1.5萬億元，增加企業(yè)現(xiàn)金流，緩解資金回籠壓力，不但有助于提升企業(yè)發(fā)展信心，激發(fā)市場主體活力，還能夠促進(jìn)消費(fèi)投資，支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級和結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

　　02、與大規(guī)模增值稅期末留抵退稅政策有關(guān)的主要文件

　　與大規(guī)模增值稅期末留抵退稅政策有關(guān)的主要規(guī)范性文件如下。

　　1.《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號);

　　2.《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號，下稱39號公告);

　　3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第4號)；

　　4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2023年第20號，下稱20號公告)。

　　03、大規(guī)模增值稅留抵退稅政策的出臺背景

　　(一)2023年《政府工作報告》強(qiáng)調(diào)要實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策，堅持階段性措施和制度性安排相結(jié)合，減稅與退稅并舉，其中提到：綜合考慮為企業(yè)提供現(xiàn)金流支持、促進(jìn)就業(yè)消費(fèi)投資，大力改進(jìn)因增值稅稅制設(shè)計類似于先繳后退的留抵退稅制度，今年對留抵稅額提前實(shí)行大規(guī)模退稅。優(yōu)先安排小微企業(yè)，對小微企業(yè)的存量留抵稅額于6月底前一次性全部退還，增量留抵稅額足額退還。重點(diǎn)支持制造業(yè)，全面解決制造業(yè)、科研和技術(shù)服務(wù)、生態(tài)環(huán)保、電力燃?xì)狻⒔煌ㄟ\(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)留抵退稅問題。增值稅留抵退稅力度顯著加大，以有力提振市場信心。預(yù)計全年退稅減稅約2.5萬億元，其中留抵退稅約1.5萬億元，退稅資金全部直達(dá)企業(yè)。中央財政將加大對地方財力支持，補(bǔ)助資金直達(dá)市縣，地方政府及有關(guān)部門要建立健全工作機(jī)制，加強(qiáng)資金調(diào)度，確保退稅減稅這項(xiàng)關(guān)鍵性舉措落實(shí)到位，為企業(yè)雪中送炭，助企業(yè)煥發(fā)生機(jī)。

　　(二)2023年3月21日，國務(wù)院常務(wù)會議確定實(shí)施大規(guī)模增值稅留抵退稅的政策安排，為穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)大盤提供強(qiáng)力支撐。會議指出，今年增值稅留抵退稅規(guī)模約1.5萬億元，這是堅持“兩個毫不動搖”、對各類市場主體直接高效的紓困措施，是穩(wěn)增長穩(wěn)市場主體保就業(yè)的關(guān)鍵舉措，也是涵養(yǎng)稅源、大力改進(jìn)增值稅制度的改革。

　　(三)當(dāng)日，財政部下達(dá)2023年支持小微企業(yè)留抵退稅有關(guān)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付財力補(bǔ)助4000億元，用于地方保障小微企業(yè)增值稅留抵退稅。(四)3月22日，財政部、稅務(wù)總局在39號公告的基礎(chǔ)上，發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(以下簡稱《公告》)，明確加大對小微企業(yè)以及制造業(yè)等六大行業(yè)企業(yè)的留抵退稅力度，將退稅范圍從增量拓展至存量。同時，為執(zhí)行《公告》，進(jìn)一步加大留抵退稅力度，稅務(wù)總局在原20號公告基礎(chǔ)上，發(fā)布稅務(wù)總局公告2023年第4號，對個別征管事項(xiàng)作補(bǔ)充規(guī)定。

　　04、對《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》具體條款內(nèi)容的理解

　　以下內(nèi)容主要是對《公告》具體條款的淺顯理解或理解：

　　一、加大小微企業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的小微企業(yè)(含個體工商戶，下同)，并一次性退還小微企業(yè)存量留抵稅額。

　　(一)符合條件的小微企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。在2023年12月31日前，退稅條件按照本公告第三條規(guī)定執(zhí)行。

　　(二)符合條件的微型企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額;符合條件的小型企業(yè)，可以自2023年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。

　　理解：

　　1.小微企業(yè)的全稱應(yīng)為“小型企業(yè)、微型企業(yè)”，“小型企業(yè)、微型企業(yè)”概念源自國家工信部、統(tǒng)計局、發(fā)改委、財政部2023年6月聯(lián)合出臺的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2023〕300號印發(fā))，其根據(jù)企業(yè)的從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，“小型、微型企業(yè)”即指其中的兩類企業(yè)。上述規(guī)定所列行業(yè)企業(yè)中未采用營業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)的以及未列明的行業(yè)企業(yè)，微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)100萬元以下(不含100萬元);小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)2000萬元以下(不含2000萬元)。“小型微利企業(yè)”是指企業(yè)所得稅中的一類特定納稅人，《企業(yè)所得稅法》的完整表述為“符合條件的小型微利企業(yè)”。國家稅務(wù)總局2023年7月26日發(fā)文的《小微企業(yè)、個體工商戶稅費(fèi)優(yōu)惠政策指引》，其題目中使用了“小微企業(yè)”，但內(nèi)容中卻包括了小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、小規(guī)模納稅人優(yōu)惠政策等，因此“小微企業(yè)”應(yīng)為一個習(xí)慣性的叫法，一個泛指的集合概念，其包括但不限于“小型、微型企業(yè)”、“小型微利企業(yè)”、“小規(guī)模納稅人”等特定納稅人。

　　2.小微企業(yè)，即小型企業(yè)和微型企業(yè)，可以退還增量和存量增值稅留抵稅額。

　　(1)只要符合條件，微型和小型都可以自4月納稅申報期起申請退還增量留抵稅額。

　　(2)對于存量留抵稅額的退還，微型的起始時間是2023年4月納稅申報期，小型的起始時間是2023年5月納稅申報期，當(dāng)期未申請的，以后納稅申報期也可以按規(guī)定申請。

　　二、加大“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)”(以下稱制造業(yè)等行業(yè))增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)(含個體工商戶，下同)，并一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。

　　(一)符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。

　　(二)符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2023年7月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額;符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2023年10月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。

　　理解：

　　1.本公告的退稅主體為小微企業(yè)+六大行業(yè)，可用“1+6”來概括：所有符合條件的小微企業(yè)，加上“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”、“交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)”等六大行業(yè)。

　　2.六大行業(yè)行業(yè)采用的是列舉式，沒有列舉的不在范圍之內(nèi)。制造業(yè)等行業(yè)沒有區(qū)分小微企業(yè)和非小微企業(yè)，只要屬于以上行業(yè)，均可申請按月退還增量和一次性退還存量。

　　3.本條是制造業(yè)等行業(yè)申請留抵退稅額的規(guī)定，退稅范圍包括增量和存量留抵稅額。

　　(1)申請退還增量留抵稅額，不管是哪種類型(微型、小型、中型、大型)，自2023年4月納稅申報期起。

　　(2)申請一次性退還存量留抵稅額的，微型企業(yè)自2023年4月申報期起，小型企業(yè)自2023年5月申報期起，中型企業(yè)自2023年7月申報期起，大型企業(yè)自2023年10月申報期起，當(dāng)期未申請的，以后納稅申報期也可以按規(guī)定申請。

　　4.中型企業(yè)的判定，首先按《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的規(guī)定進(jìn)行判定。不在上述兩個文件規(guī)定之內(nèi)無法進(jìn)行劃型的，直接按年增值稅銷售額在1億元以下(均不含本數(shù))的，為中型企業(yè)。

　　5.大型企業(yè)，是指除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。

　　三、適用本公告政策的納稅人需同時符合以下條件：

　　(一)納稅信用等級為A級或者B級;

　　(二)申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形;

　　(三)申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;

　　(四)2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

　　理解：

　　(1)與39號公告第八條規(guī)定的條件相比，刪除了“自2023年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月(按季納稅的，連續(xù)兩個季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元”的條件內(nèi)容

　　(2)當(dāng)前納稅信用級別不是A級或B級的納稅人，在2023年度的納稅信用評價中，達(dá)到納稅信用A級或B級的，可按照新的納稅信用級別確定是否符合申請留抵退稅條件。

　　(3)已完成退稅的納稅信用A級或B級納稅人，因納稅信用年度評價、動態(tài)調(diào)整等原因，納稅信用級別不再是A級或B級的，其已取得的留抵退稅款不需要退回。

　　四、本公告所稱增量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：

　　(一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2023年3月31日相比新增加的留抵稅額。

　　(二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

　　理解：“納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額”，意味著以后每月可以申請退還當(dāng)期期末留抵稅額。

　　五、本公告所稱存量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：

　　(一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2023年3月31日期末留抵稅額;當(dāng)期期末留抵稅額小于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

　　理解：納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，按當(dāng)期期末留抵稅額與2023年3月31日期末留抵稅額孰小原則，確認(rèn)存量留抵稅額。

　　(二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。

　　理解：“納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零”，意味著以后就沒有存量啦。

　　六、本公告所稱中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2023〕300號)和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(銀發(fā)〔2023〕309號)中的營業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。其中，資產(chǎn)總額指標(biāo)按照納稅人上一會計年度年末值確定。營業(yè)收入指標(biāo)按照納稅人上一會計年度增值稅銷售額確定;不滿一個會計年度的，按照以下公式計算：

　　增值稅銷售額(年)=上一會計年度企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間增值稅銷售額/企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12

　　本公告所稱增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。

　　對于工信部聯(lián)企業(yè)〔2023〕300號和銀發(fā)〔2023〕309號文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2023〕300號文件所列行業(yè)但未采用營業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)劃型確定的納稅人，微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)100萬元以下(不含100萬元);小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)2000萬元以下(不含2000萬元);中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)1億元以下(不含1億元)。

　　本公告所稱大型企業(yè)，是指除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。

　　理解：

　　1.中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)的判定，首先按《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的規(guī)定。資產(chǎn)總額是上一會計年度年末值，營業(yè)收入是上一會計年度增值稅銷售額。不滿一個年度營業(yè)收入需要按照條款中的公式計算。增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額;適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。

　　2.不在上述兩個文件規(guī)定之內(nèi)無法進(jìn)行劃型的，直接按年增值稅銷售額進(jìn)行區(qū)分，其中微型是100萬元以下，小型是2000萬元以下，中型是1億元以下，均不含本數(shù)。

　　3.大型企業(yè)，是指除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。

　　七、本公告所稱制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，是指從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。

　　上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定;申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額計算確定。

　　理解：制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)的判定，要按照企業(yè)從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中對應(yīng)的業(yè)務(wù)的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重來判定，比重需要超過50%。主要考慮，如果一個納稅人從事上述多項(xiàng)業(yè)務(wù)，以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷售額加總計算銷售額占比，從而確定是否屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。

　　八、適用本公告政策的納稅人，按照以下公式計算允許退還的留抵稅額：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%

　　允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%

　　進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2023年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

　　理解：

　　1.本條是允許退還的留抵稅額的計算公示及方法，并對公示中的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例進(jìn)行了規(guī)定。分子與20號公告的規(guī)定相比，增加了兩項(xiàng)內(nèi)容，一是電子專票，二是收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票。

　　2.上述計算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的規(guī)定，同時也適用于第39號公告的留抵退稅政策。

　　3.為減輕納稅人退稅核算負(fù)擔(dān)，在計算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時，納稅人在上述計算期間內(nèi)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分無需扣減。

　　九、納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，應(yīng)先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額;適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

　　理解：免退稅辦法一般適用于外貿(mào)企業(yè)或者勞務(wù)，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不能用于退還留抵稅額。

　　十、納稅人自2023年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人可以在2023年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。

　　納稅人自2023年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的，可以在2023年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額。

　　理解：留抵退稅與即征即退、先征后返(退)的優(yōu)惠政策只能選一種，不能同事享受。已享受留抵退稅或即征即退、先征后返(退)的優(yōu)惠政策的，可在2023年10月31日前繳回對應(yīng)的稅款，改選為另一種優(yōu)惠政策。

　　十一、納稅人可以選擇向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請留抵退稅，也可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。納稅人應(yīng)在納稅申報期內(nèi)，完成當(dāng)期增值稅納稅申報后申請留抵退稅。2023年4月至6月的留抵退稅申請時間，延長至每月最后一個工作日。

　　納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時申請增量留抵退稅和存量留抵退稅。同時符合本公告第一條和第二條相關(guān)留抵退稅政策的納稅人，可任意選擇申請適用上述留抵退稅政策。

　　理解：申請留抵退稅由自己企業(yè)決定，可申請也可不申請。留抵退稅的申請時間是在納稅申報期內(nèi)當(dāng)期申請，2023年4月至6月的留抵退稅申請時間可以延長至每月最后一個工作日。納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時申請增量留抵退稅和存量留抵退稅。既符合小微企業(yè)留抵退稅政策又符合制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策的，納稅人可選擇申請適用何種留抵退稅政策。

　　十二、納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。

　　如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在留抵退稅政策適用有誤的情形，納稅人應(yīng)在下個納稅申報期結(jié)束前繳回相關(guān)留抵退稅款。

　　以虛增進(jìn)項(xiàng)、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

　　理解：不排除有些人利用留抵退稅優(yōu)惠政策實(shí)施騙稅。如果存在騙稅情形，需要追究法律責(zé)任。但是問題在于如何追究法律責(zé)任，《稅收征收管理法》第六十三條偷稅或是六十六條騙取出口退稅等有關(guān)法律責(zé)任的條款，似乎都難使用。如果《稅收征收管理法》都沒有規(guī)定該種騙稅的法律責(zé)任，其他法律就更難對騙稅的法律后果進(jìn)行規(guī)定。此種情況下，用有關(guān)詐騙的規(guī)定來進(jìn)行處理，應(yīng)為一種選擇。

　　十三、適用本公告規(guī)定留抵退稅政策的納稅人辦理留抵退稅的稅收管理事項(xiàng)，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

　　理解：稅收管理事項(xiàng)的現(xiàn)行規(guī)定，除了執(zhí)行本公告而制定的4號公告外，還包括20號公告。

　　十四、除上述納稅人以外的其他納稅人申請退還增量留抵稅額的規(guī)定，繼續(xù)按照《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號)執(zhí)行，其中，第八條第三款關(guān)于“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”的相關(guān)規(guī)定，按照本公告第八條規(guī)定執(zhí)行。

　　理解：除了第一條和第二條規(guī)定的小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)適用于本公告外，其余企業(yè)仍然按照39號公告執(zhí)行，但是“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”的規(guī)定需要按本公告第八條執(zhí)行。

　　十五、各級財政和稅務(wù)部門務(wù)必高度重視留抵退稅工作，摸清底數(shù)、周密籌劃、加強(qiáng)宣傳、密切協(xié)作、統(tǒng)籌推進(jìn)，并分別于2023年4月30日、6月30日、9月30日、12月31日前，在納稅人自愿申請的基礎(chǔ)上，集中

　　退還微型、小型、中型、大型企業(yè)存量留抵稅額。稅務(wù)部門結(jié)合納稅人留抵退稅申請情況，規(guī)范高效便捷地為納稅人辦理留抵退稅。

　　理解：留抵退稅工作需要中央提供財力保障，需要財政和稅務(wù)部門具體落實(shí)，高效辦理，確保退稅及時退付。

　　十六、本公告自2023年4月1日施行?！敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第84號)、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第2號)第六條、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第15號)同時廢止。

　　理解：施行時間為2023年4月1日。本條列明的相關(guān)文件廢止。

　　來源：志合稅法律師

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最新留抵退稅政策解析

　　前言

　　政策背景

　　加大小微企業(yè)以及“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)”(以下稱“制造業(yè)等行業(yè)”)的留抵退稅力度，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)，并一次性退還其存量留抵稅額。

　　今年的留抵退稅政策跟以往的政策作一個比較，應(yīng)該有以下幾個特點(diǎn)：

　　一是提前退付。以前對企業(yè)增值稅有一些留抵退稅，但是采取的方式主要是結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣，就不是在前面退付，而是結(jié)轉(zhuǎn)到后面繳稅的時候抵扣。今年實(shí)施的留抵退稅政策改為了購進(jìn)退稅，不再等企業(yè)產(chǎn)生銷售之后再去抵，就是購進(jìn)設(shè)備的時候，購?fù)炅酥蟛坏饶沅N售，稅務(wù)部門就把前面購進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅就辦退稅了。這叫提前退付，也就是說時間上提前了。

　　二是存量退稅。不知道大家注意到?jīng)]有，我剛才介紹以前增值稅留抵退稅的時候，一直強(qiáng)調(diào)的是增量留抵，也就是說，在2023年4月以后企業(yè)新購進(jìn)的設(shè)備或者說投資形成的增值稅，我們納入到留抵退稅范圍。今年不是，不僅退付增量留抵稅額，還要退還以前年度結(jié)存的進(jìn)項(xiàng)增值稅，就是若干年以來沒有通過銷項(xiàng)抵掉的進(jìn)項(xiàng)增值稅全部可以退還。所以，今年跟以前比不僅僅是退還增量，存量也要退。

　　三是擴(kuò)大范圍。原來主要是在先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)實(shí)施全額增量留抵退稅?，F(xiàn)在不是這樣，現(xiàn)在是擴(kuò)大到所有的制造業(yè)和小微企業(yè)等行業(yè)企業(yè)。剛才我在前面開場白的時候把幾個行業(yè)重點(diǎn)講了一下，退付的比例像小微企業(yè)以前只退60%，現(xiàn)在不再限制，是100%的退。

　　四是保障實(shí)施。原來增值稅留抵退稅是按照現(xiàn)行的中央和地方財政體制來分擔(dān)，也就是說中央承擔(dān)50%，地方承擔(dān)50%，因?yàn)樵鲋刀惖姆窒磙k法就是分享50%，所以退稅分擔(dān)也是50%。今年實(shí)施的留抵退稅中央安排專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付支持，也就是說中央肯定還要承擔(dān)中央的部分，地方承擔(dān)的部分，中央通過安排專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付給予支持，確保不因?yàn)榈胤截斄Φ挠绊懯雇硕愓叽蛘劭邸?/p>

　　一、哪些納稅人可以享受

　　(一)小微企業(yè)(含個體工商戶，下同)

　　小微企業(yè)：包括小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2023〕300號)和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(銀發(fā)〔2023〕309號)中的營業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。

　　【例】建筑業(yè)。營業(yè)收入80000萬元以下或資產(chǎn)總額80000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入6000萬元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬元及以上的為中型企業(yè);營業(yè)收入300萬元及以上，且資產(chǎn)總額300萬元及以上的為小型企業(yè);營業(yè)收入300萬元以下或資產(chǎn)總額300萬元以下的為微型企業(yè)。

　　某建筑企業(yè)，營業(yè)收入5800萬，資產(chǎn)總額4500萬，屬于小型企業(yè)，可以按規(guī)定享受小微企業(yè)留抵退稅政策。

　　(二)制造業(yè)等行業(yè)納稅人(含個體工商戶，下同)

　　制造業(yè)等行業(yè)納稅人，是指從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。

　　需要說明的是，如果一個納稅人從事上述多項(xiàng)業(yè)務(wù)，以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷售額加總計算銷售額占比，從而確定是否屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。

　　舉例說明：某納稅人2023年5月至2023年4月期間共取得增值稅銷售額1000萬元，其中：生產(chǎn)銷售設(shè)備銷售額300萬元，提供交通運(yùn)輸服務(wù)銷售額300萬元，提供建筑服務(wù)銷售額400萬元。該納稅人2023年5月至2023年4月期間發(fā)生的制造業(yè)等行業(yè)銷售額占比為60%[=(300+300)/1000]。因此，該納稅人當(dāng)期屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。

　　【提醒】不要簡單理解是制造業(yè)，還包括“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”及“交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)”等服務(wù)業(yè)。

　　(三)納稅人需同時符合以下條件：

　　1.納稅信用等級為a級或者b級;

　　2.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形;

　　3.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;

　　4.2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

　　(四)判斷順序

　　先判斷是不是屬于“小微企業(yè)”，后判斷是不是屬于“制造業(yè)等行業(yè)”，然后看看是否符合“納稅信用等級”等硬性條件。

　　二、存量留抵稅額和增量留抵稅額概念

　　(一)存量留抵稅額

　　允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%，區(qū)分以下情形確定：

　　1.納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2023年3月31日期末留抵稅額;當(dāng)期期末留抵稅額小于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

　　2.納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。

　　【例】某微型企業(yè)2023年3月31日的期末留抵稅額為100萬元，2023年4月申請一次性存量留抵退稅時，如果當(dāng)期期末留抵稅額為120萬元，該納稅人的存量留抵稅額為100萬元;如果當(dāng)期期末留抵稅額為80萬元，該納稅人的存量留抵稅額為80萬元。該納稅人在4月份獲得存量留抵退稅后，將再無存量留抵稅額。

　　【提醒】2023年4月1日以后新設(shè)立的納稅人，2023年3月底的留抵稅額為0，因此其存量留抵稅額為零。

　　(二)增量留抵稅額

　　允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%，區(qū)分以下情形確定：

　　1.納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2023年3月31日相比新增加的留抵稅額。

　　2.納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

　　【例】某納稅人2023年3月31日的期末留抵稅額為100萬元，2023年7月31日的期末留抵稅額為120萬元，在8月納稅申報期申請增量留抵退稅時，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為20萬元(=120-100);如果此前已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為120萬元。

　　【提醒】2023年4月1日以后新設(shè)立的納稅人，2023年3月底的留抵稅額為0，其增量留抵稅額即當(dāng)期的期末留抵稅額。

　　(三)進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

　　進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2023年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

　　【提醒1】上述計算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的規(guī)定，不僅適用于14號公告規(guī)定的留抵退稅政策，同時也適用于《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號)規(guī)定的留抵退稅政策。其中，增值稅電子普通發(fā)票只包括收費(fèi)公路通行費(fèi)這一類，購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸取得增值稅電子普通發(fā)票不在其內(nèi)。

　　為減輕納稅人退稅核算負(fù)擔(dān)，在計算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時，納稅人在上述計算期間內(nèi)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分無需扣減。

　　舉例說明：某制造業(yè)納稅人2023年4月至2023年3月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額中，增值稅專用發(fā)票500萬元，道路通行費(fèi)電子普通發(fā)票100萬元，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書200萬元，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額200萬元。2023年12月，該納稅人因發(fā)生非正常損失，此前已抵扣的增值稅專用發(fā)票中，有50萬元進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。該納稅人2023年4月按照14號公告的規(guī)定申請留抵退稅時，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的計算公式為：進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=(500+100+200)÷(500+100+200+200)×100%=80%。進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的50萬元，在上述計算公式的分子、分母中均無需扣減。

　　【提醒2】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等不在分子中的進(jìn)項(xiàng)，如果不能抵扣，千萬不要計算抵扣后轉(zhuǎn)出，如上例中，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票需要轉(zhuǎn)出，不填計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為100%。

　　三、各類型企業(yè)退稅“類型”

　　(一)退存量留抵稅額

　　1.符合條件的微型企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額;符合條件的小型企業(yè)，可以自2023年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。

　　2.符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2023年7月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額;符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2023年10月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。

　　(二)退增量留抵稅額

　　1.符合條件的小微企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。

　　2.符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。

　　【提醒1】需要說明的是，上述時間為申請一次性存量留抵退稅的起始時間，當(dāng)期未申請的，以后納稅申報期也可以按規(guī)定申請。

　　【提醒2】2023年4月至6月的留抵退稅申請時間，從申報期內(nèi)延長至每月的最后一個工作日。需要說明的是，納稅人仍需在完成當(dāng)期增值稅納稅申報后申請留抵退稅。

　　【提醒3】納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時申請增量留抵退稅和存量留抵退稅。

　　【例】某制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)2023年3月31日的期末留抵稅額為100萬元，2023年8月31日的期末留抵稅額為120萬元，在9月納稅申報期申請增量留抵退稅時，該納稅人的增量留抵稅額為20萬元(=120-100)，9月30日期末留抵稅額為120萬元，該納稅人2023年10月納稅申報期，申請退存量留抵稅額為100萬元;10月31日的期末留抵稅額為150萬元，在11月納稅申報期申請增量留抵退稅時，該納稅人的增量留抵稅額為150萬元。

　　四、與免抵退稅的關(guān)系

　　納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，應(yīng)先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額;適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

　　五、留抵退稅和即征即退、先征后返(退)關(guān)系：允許反悔

　　(一)已享受留抵退稅：后享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策

　　納稅人自2023年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人可以在2023年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，即可在繳回后的增值稅納稅申報期內(nèi)按規(guī)定申請適用即征即退、先征后返(退)政策。

　　納稅人按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請繳回已退還的全部留抵退稅款時，可通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請表》。納稅人在一次性繳回全部留抵退稅款后，可在辦理增值稅納稅申報時，相應(yīng)調(diào)增期末留抵稅額，并可繼續(xù)用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　舉例說明：某納稅人在2023年4月1日后，陸續(xù)獲得留抵退稅100萬元。因納稅人想要選擇適用增值稅即征即退政策，于2023年4月3日向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請繳回留抵退稅款，4月5日，留抵退稅款100萬元已全部繳回入庫。該納稅人在4月10日辦理2023年3月(稅款所屬期)的增值稅納稅申報時，可在《增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))》第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫“-100萬元”，將已繳回的100萬元留抵退稅款調(diào)增期末留抵稅額，并用于當(dāng)期或以后期間繼續(xù)抵扣。

　　(二)已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策：后選擇享受留抵退稅

　　納稅人自2023年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的，可以在2023年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額。

　　(三)一次性的理解

　　納稅人可以在2023年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人自2023年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的，可以在2023年10月31日前一次性將已取得的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，按規(guī)定申請留抵退稅。

　　上述規(guī)定中的一次性全部繳回，是指納稅人在2023年10月31日前繳回相關(guān)退稅款的次數(shù)為一次。

　　六、納稅信用等級

　　1.稅務(wù)機(jī)關(guān)將于2023年4月發(fā)布2023年度的納稅信用評價結(jié)果。當(dāng)前納稅信用級別不是a級或b級的納稅人，在2023年度的納稅信用評價中，達(dá)到納稅信用a級或b級的，可按照新的納稅信用級別確定是否符合申請留抵退稅條件。

　　2.納稅人申請增值稅留抵退稅，以納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《退(抵)稅申請表》時點(diǎn)的納稅信用級別確定是否符合申請留抵退稅條件。已完成退稅的納稅信用a級或b級納稅人，因納稅信用年度評價、動態(tài)調(diào)整等原因，納稅信用級別不再是a級或b級的，其已取得的留抵退稅款不需要退回。

　　3.適用增值稅一般計稅方法的個體工商戶，已按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加評價的，可自本公告發(fā)布之日起，自愿向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請參照企業(yè)納稅信用評價指標(biāo)和評價方式參加評價。自愿申請參加納稅信用評價的，自新的評價結(jié)果發(fā)布后，按照新的評價結(jié)果確定是否符合申請留抵退稅條件。

　　七、玩笑有愛，友情常在

　　七 提交資料

　　留抵退稅政策，在申請辦理留抵退稅時提交的退稅申請資料無變化，僅需要提交一張《退(抵)稅申請表》。需要說明的是，《退(抵)稅申請表》可通過電子稅務(wù)局線上提交，也可以通過辦稅服務(wù)廳線下提交。結(jié)合今年出臺的留抵退稅政策規(guī)定，對原《退(抵)稅申請表》中的部分填報內(nèi)容做了相應(yīng)調(diào)整，納稅人申請留抵退稅時，可結(jié)合其適用的具體政策和實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營等情況進(jìn)行填報。

　　政策依據(jù)

　　1.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號)

　　2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第4號)

　　3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第20號)

　　4.《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號)

　　來源：小陳稅務(wù)